Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств (ОС) на расходы организации. Поскольку основные средства служат долго и стоят существенных денег‚ порядок начисления амортизации напрямую влияет на финансовый результат и налоговую нагрузку компании. Поэтому у бухгалтеров и руководителей регулярно возникает вопрос: можно ли изменить выбранный способ начисления амортизации? Ответ зависит от того‚ о каком учете идет речь — бухгалтерском или налоговом. Разберем оба случая подробно.
Способы начисления амортизации: краткий обзор
В бухгалтерском учете
Согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства»‚ организация может применять следующие способы начисления амортизации:
- линейный способ — стоимость объекта списывается равномерно в течение срока полезного использования;
- способ уменьшаемого остатка — амортизация начисляется так‚ чтобы большая часть стоимости списывалась в первые годы эксплуатации;
- способ пропорционально количеству продукции (объему работ) — амортизация зависит от фактической выработки объекта.
Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых экономических выгод от использования объекта и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.
В налоговом учете
Налоговый кодекс РФ (ст. 259 НК РФ) предусматривает только два метода:
- линейный метод;
- нелинейный метод;
При этом для зданий‚ сооружений‚ передаточных устройств и нематериальных активов‚ входящих в 8–10 амортизационные группы‚ применение линейного метода обязательно (п. 3 ст. 259 НК РФ) — выбора здесь нет.
Изменение способа амортизации в бухгалтерском учете
Да‚ изменить способ начисления амортизации в бухучете можно. Более того‚ ФСБУ 6/2020 обязывает организацию проверять элементы амортизации (срок полезного использования‚ ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации) на соответствие условиям использования объекта:
- в конце каждого отчетного года;
- а также при наступлении обстоятельств‚ свидетельствующих о возможном изменении этих элементов.
Если проверка показала‚ что ранее выбранный способ больше не отражает реальную картину получения экономических выгод‚ его следует изменить. Важные особенности:
- Изменение отражается перспективно — как изменение оценочных значений в соответствии с ПБУ 21/2008. Пересчитывать ранее начисленную амортизацию и корректировать прошлые периоды не нужно: новый способ применяется к остаточной (балансовой) стоимости объекта начиная с момента изменения.
- Изменение должно быть обосновано — произвольно менять способ из года в год нельзя‚ это нарушает принцип последовательности применения учетной политики.
- Решение фиксируется документально — оформляется приказом‚ а информация об изменении раскрывается в бухгалтерской отчетности.
Изменение метода амортизации в налоговом учете
В налоговом учете ситуация строже. Согласно ст. 259 НК РФ:
- метод начисления амортизации налогоплательщик выбирает самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (кроме тех‚ по которым линейный метод обязателен) и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения;
- изменить метод можно только с начала очередного налогового периода (календарного года);
- переходить с нелинейного метода на линейный разрешается не чаще одного раза в пять лет.
Обратное ограничение (с линейного на нелинейный) Налоговым кодексом не установлено‚ то есть такой переход возможен с начала любого нового года при соответствующем изменении учетной политики.
Порядок перехода в налоговом учете
- До начала нового года внести изменения в учетную политику для целей налогообложения.
- На 1 января года перехода определить остаточную стоимость объектов (при переходе с нелинейного метода — по каждому объекту‚ при переходе на нелинейный, суммарный баланс групп).
- С января начислять амортизацию новым методом исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.
Что учесть при смене способа амортизации
- Разницы по ПБУ 18/02. Поскольку правила бухгалтерского и налогового учета различаются‚ смена способа амортизации в одном из учетов может привести к возникновению или изменению временных разниц и‚ соответственно‚ отложенных налоговых активов и обязательств.
- Начало начисления амортизации. По ФСБУ 6/2020 амортизацию можно начислять либо с даты признания объекта в учете‚ либо с 1-го числа месяца‚ следующего за месяцем признания‚ — это тоже элемент учетной политики‚ который следует применять последовательно.
- Бюджетные учреждения. Государственные (муниципальные) учреждения начисляют амортизацию только линейным способом в течение срока службы объекта‚ поэтому вопрос смены способа для них не актуален.
- Документальное оформление. Любое изменение должно быть закреплено приказом и отражено в учетной политике‚ чтобы у налоговых органов и аудиторов не возникло вопросов.
Изменить способ начисления амортизации основных средств можно‚ но порядок зависит от вида учета:
- В бухгалтерском учете способ пересматривается в конце каждого года (или при изменении обстоятельств)‚ изменение применяется перспективно‚ без пересчета прошлых периодов.
- В налоговом учете переход возможен только с 1 января нового года‚ а смена нелинейного метода на линейный допускается не чаще одного раза в пять лет.
Перед принятием решения о смене способа амортизации рекомендуется оценить влияние изменения на финансовую отчетность‚ налог на прибыль и разницы по ПБУ 18/02‚ а также правильно оформить изменения в учетной политике организации.