Один из самых частых вопросов у предпринимателей и бухгалтеров‚ применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН)‚ звучит так: можно ли учесть сам единый «упрощённый» налог в составе расходов и тем самым уменьшить налоговую базу? Разберёмся в этом вопросе подробно‚ опираясь на нормы Налогового кодекса РФ.
Краткий ответ
Нет‚ единый налог при УСН в расходы не включается. Это касается как авансовых платежей‚ так и итоговой суммы налога за год‚ а также минимального налога‚ уплачиваемого при объекте «доходы минус расходы».
Почему единый налог нельзя учесть в расходах
Главная причина заключается в том‚ что перечень расходов‚ которые можно учитывать при УСН с объектом «доходы минус расходы»‚ является закрытым. Он установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
В этом перечне упомянуты суммы налогов и сборов‚ уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Однако из этой нормы прямо исключён единый налог‚ уплачиваемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения. Законодатель специально оговорил это исключение‚ чтобы исключить двойное уменьшение базы.
Логика здесь проста: если бы единый налог можно было включить в расходы‚ возникла бы циклическая ситуация — налог уменьшал бы базу‚ по которой он сам же исчисляется. Именно поэтому Налоговый кодекс прямо запрещает такой учёт.
Что можно учесть в расходах вместо единого налога
Хотя сам единый налог в расходы не попадает‚ упрощенцы на объекте «доходы минус расходы» вправе учитывать другие налоговые платежи‚ в частности:
- НДФЛ‚ удержанный и перечисленный с доходов работников;
- страховые взносы за работников и за себя (для ИП);
- НДС‚ уплаченный по товарам (работам‚ услугам)‚ если упрощенец выступает налоговым агентом или выставляет счета-фактуры;
- транспортный‚ земельный налог‚ налог на имущество (по объектам‚ облагаемым по кадастровой стоимости);
- государственные пошлины и сборы.
Как учитывается разница между минимальным и единым налогом
Отдельного внимания заслуживает ситуация с минимальным налогом. Если по итогам года налог‚ исчисленный в общем порядке‚ оказался меньше минимального (1% от доходов)‚ уплачивается минимальный налог. При этом:
- сам минимальный налог в расходы не включается;
- но разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога‚ исчисленного в общем порядке‚ можно включить в расходы в следующих налоговых периодах (пункт 6 статьи 346.18 НК РФ)‚ в т.ч. увеличить на неё сумму убытков‚ переносимых на будущее.
Как отражать единый налог в учёте
Поскольку единый налог не признаётся расходом‚ в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР) суммы авансовых платежей и налога по итогам года не отражаются в разделе I. В бухгалтерском учёте организаций начисление налога отражается проводкой по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счёта 68‚ что также подтверждает: налог уменьшает финансовый результат‚ но не налоговую базу по УСН.
Типичные ошибки
- Включение авансовых платежей в расходы текущего квартала. Это грубая ошибка‚ ведущая к занижению налоговой базы и доначислениям при проверке.
- Учёт пеней и штрафов по единому налогу в расходах. Пени и штрафы по налогам также не учитываються в расходах при УСН.
- Путаница с торговым сбором. Торговый сбор‚ в отличие от единого налога‚ может учитываться в расходах (при объекте «доходы минус расходы») или уменьшать налог (при объекте «доходы»).
Единый налог при УСН — это итоговый платёж‚ который рассчитывается от налоговой базы‚ но сам её не уменьшает. Включать его в расходы нельзя ни при объекте «доходы»‚ ни при объекте «доходы минус расходы». Единственное исключение — возможность учесть в будущих периодах разницу между минимальным и обычным налогом. Чтобы избежать ошибок и претензий налоговых органов‚ важно строго следовать закрытому перечню расходов из статьи 346.16 НК РФ и корректно вести Книгу учёта доходов и расходов.