Один из частых вопросов, возникающих у бухгалтеров и финансовых специалистов,, можно ли включить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в расходы при расчёте налога на прибыль организаций. Разберём эту тему подробно с учётом положений Налогового кодекса РФ и разъяснений контролирующих органов.
Общий принцип: НДФЛ — налог работника, а не организации
Ключевой момент, который необходимо понимать: НДФЛ — это налог физического лица, а организация выступает лишь налоговым агентом. Компания удерживает налог из дохода работника и перечисляет его в бюджет, но сама этот налог не платит из собственных средств.
Поэтому вопрос о включении НДФЛ в расходы по налогу на прибыль напрямую, как отдельной строки, не стоит — удержанный НДФЛ не является расходом организации.
Как НДФЛ всё-таки «попадает» в расходы
Хотя НДФЛ как таковой в расходы не включается, он косвенно учитывается в составе расходов на оплату труда. Согласно статье 255 НК РФ, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами.
Это означает следующее:
- в расходы включается вся начисленная заработная плата (до удержания НДФЛ), то есть сумма «грязной» зарплаты;
- НДФЛ удерживается уже из этой начисленной суммы и перечисляется в бюджет;
- таким образом, НДФЛ фактически «сидит» внутри расходов на оплату труда, но отдельно не выделяется.
Пример
Работнику начислена зарплата 100 000 рублей. НДФЛ по ставке 13% составляет 13 000 рублей, на руки работник получает 87 000 рублей. В расходы по налогу на прибыль организация включает полные 100 000 рублей как расходы на оплату труда. Отдельно 13 000 рублей НДФЛ в расходы не включаются — они уже учтены в составе начисленной зарплаты.
Ситуации, когда НДФЛ платится за счёт организации
Иногда организация уплачивает НДФЛ из собственных средств, например:
- налог с доходов в натуральной форме, когда удержать его не из чего;
- НДФЛ, доначисленный по результатам налоговой проверки;
- налог с материальной выгоды или подарков, если организация добровольно взяла его на себя.
В таких случаях, согласно позиции Минфина России и пункта 4 статьи 270 НК РФ, суммы НДФЛ, уплаченные за счёт средств организации, в расходы по налогу на прибыль не включаются. Это связано с тем, что обязанность по уплате НДФЛ лежит на физическом лице, а перекладывание этой обязанности на организацию не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах.
Налоги, уплаченные за рубежом
Отдельного внимания заслуживает вопрос о налогах, уплаченных организацией за рубежом. Прямого запрета на включение таких сумм в прочие расходы Налоговый кодекс не содержит, поэтому организации в отдельных случаях могут учесть их при расчёте налога на прибыль. Однако здесь важно учитывать:
- экономическую обоснованность расходов (статья 252 НК РФ);
- документальное подтверждение уплаты налога;
- возможность зачёта иностранного налога по правилам статей 311–312 НК РФ и соглашений об избежании двойного налогообложения — если зачёт возможен, включение в расходы может быть оспорено.
Что точно нельзя включать в расходы
Согласно статье 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются:
- суммы НДФЛ, уплаченные за счёт средств организации;
- пени и штрафы по налогам, перечисляемые в бюджет;
- сам налог на прибыль и авансовые платежи по нему.
Подведём итоги:
- НДФЛ как отдельный расход в налоговом учёте по налогу на прибыль не отражается.
- НДФЛ косвенно учитывается в составе расходов на оплату труда — через полную сумму начисленной заработной платы.
- НДФЛ, уплаченный за счёт собственных средств организации, в расходы не включается (п. 4 ст. 270 НК РФ).
- Иностранные налоги при соблюдении условий экономической обоснованности и документального подтверждения могут учитываться в прочих расходах, но требуют внимательного анализа.
Для минимизации налоговых рисков рекомендуется закрепить порядок учёта подобных сумм в учётной политике организации и при спорных ситуациях запрашивать письменные разъяснения в налоговом органе или Минфине России.