Вопрос о том, на какой счёт отнести штраф, регулярно возникает у бухгалтеров. Ответ зависит от вида штрафа: это может быть штраф от контрагента по договору, налоговая санкция, административный штраф или штраф, уплаченный самой организацией. Разберём все варианты подробно.

Общий принцип

В бухгалтерском учёте штрафы, пени и неустойки относятся к прочим доходам или прочим расходам и отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы»:

• 91.1 «Прочие доходы» — если штраф присуждён организации (она его получает);
• 91.2 «Прочие расходы» — если организация сама уплачивает штраф.

Штрафы по договорам с контрагентами

Организация получает неустойку

Если контрагент нарушил условия договора и должен уплатить неустойку, признанную им или присуждённую судом:

• Дт 76.2 «Расчёты по претензиям» — Кт 91.1 — начислена неустойка;
• Дт 51 — Кт 76.2 — получены деньги.

Организация платит неустойку

• Дт 91.2 — Кт 76.2, начислена неустойка к уплате;
• Дт 76.2 — Кт 51 — неустойка перечислена.

Важно: доход или расход признаётся в том периоде, когда должник признал претензию (например, подписал акт или ответил на претензию) либо когда вступило в силу решение суда.

Налоговые штрафы и пени

Здесь есть особенность. Начисление налоговых санкций отражается проводкой:

• Дт 99 «Прибыли и убытки» — Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам» — начислен штраф по налогу;
• Дт 99 — Кт 69, начислен штраф по страховым взносам.

Пени по налогам и взносам организация вправе учитывать либо на счёте 99, либо на счёте 91.2 — выбранный способ закрепляется в учётной политике. На практике чаще используют:

• Дт 91.2 (или 99) — Кт 68 — начислены пени;
• Дт 68 — Кт 51 — пени уплачены.

Административные штрафы

Штрафы ГИБДД, штрафы за нарушение кассовой дисциплины и прочие административные санкции отражаются:

• Дт 91.2 — Кт 76 — начислен штраф на основании постановления;
• Дт 76 — Кт 51 — штраф оплачен.

Если штраф ГИБДД удерживается с виновного работника:

• Дт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» — Кт 91.2, отнесено на виновное лицо;
• Дт 70 — Кт 73 — удержано из зарплаты (с соблюдением ограничений ТК РФ).

Налоговый учёт

• Штрафы и неустойки по хозяйственным договорам учитываются во внереализационных доходах/расходах (ст. 250, 265 НК РФ).
• Налоговые штрафы, пени и административные штрафы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Краткая памятка: договорные санкции — счёт 91 в корреспонденции с 76.2; налоговые штрафы — счёт 99 (пени — 99 или 91.2 по учётной политике); административные штрафы — 91.2 с 76. Правильная квалификация штрафа и корректные проводки помогут избежать ошибок в отчётности и претензий при проверках.