Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных средств и нематериальных активов предприятия на себестоимость производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг. Грамотная организация амортизационной политики позволяет компании корректно формировать финансовый результат, планировать обновление имущества и оптимизировать налоговую нагрузку.

Понятие и экономическая сущность амортизации

Основные средства (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства) участвуют в производственном процессе длительное время, но постепенно изнашиваются — как физически, так и морально. Амортизация отражает этот износ в денежном выражении.

Основные цели начисления амортизации:

• равномерное распределение стоимости имущества на расходы в течение срока его полезного использования;
• формирование источника средств для последующего обновления основных фондов;
• достоверное отражение стоимости активов в бухгалтерской отчетности;
• корректное исчисление налога на прибыль и налога на имущество организаций.

Амортизируемое имущество

К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы, которые:

1. находятся в собственности организации (или на праве оперативного управления, хозяйственного ведения);
2. используются для получения дохода;
3. имеют срок полезного использования более 12 месяцев;
4. имеют стоимость выше установленного лимита (в налоговом учете — свыше 100 000 рублей; в бухгалтерском учете лимит устанавливается организацией самостоятельно с учетом существенности).

Не подлежат амортизации: земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным ценностям, а также имущество, потребительские свойства которого не меняются с течением времени.

Срок полезного использования

Срок полезного использования (СПИ) — это период, в течение которого объект приносит организации экономические выгоды. Для целей налогового учета СПИ определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ № 1 от ). Всего выделяется 10 амортизационных групп — от имущества со сроком использования от 1 до 2 лет до имущества со сроком свыше 30 лет.

В бухгалтерском учете организация определяет СПИ самостоятельно, исходя из ожидаемого срока эксплуатации, физического износа и условий использования объекта. СПИ подлежит регулярной проверке и при необходимости пересмотру.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства» применяются следующие способы:

Линейный способ

Амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования. Это самый простой и распространенный метод.

Пример: оборудование стоимостью 600 000 руб., СПИ — 5 лет (60 месяцев). Ежемесячная амортизация: 600 000 / 60 = 10 000 руб.

Способ уменьшаемого остатка

Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта на начало периода с применением коэффициента ускорения. В первые годы эксплуатации списывается большая часть стоимости, что выгодно для быстро устаревающего оборудования;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Амортизация зависит от фактической выработки: чем интенсивнее используется объект, тем больше начисляется амортизация. Метод удобен для транспорта и производственного оборудования с измеримым ресурсом.

Методы начисления амортизации в налоговом учете

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает два метода:

• Линейный — обязателен для зданий, сооружений и передаточных устройств 8–10 амортизационных групп; амортизация рассчитывается по каждому объекту отдельно.
• Нелинейный — применяется по амортизационным группам в целом; сумма амортизации определяется исходя из суммарного баланса группы и установленной нормы амортизации.

Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Порядок начисления амортизации

Основные правила:

1. Амортизация начинает начисляться с даты признания объекта в бухгалтерском учете (в налоговом учете — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию).
2. Прекращается начисление при выбытии объекта или полном погашении его стоимости.
3. Начисление производится ежемесячно независимо от финансовых результатов деятельности организации.
4. По объектам, принятым к учету до 1 января 2002 года, амортизация для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке на учет, и способа, выбранного организацией на тот период.

Бухгалтерские проводки

Начисленная амортизация отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат:

• Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 — начислена амортизация по объектам, используемым в производстве, управлении или торговле;
• Дт 91 Кт 02 — по объектам, сданным в аренду (если аренда не является основным видом деятельности).

Амортизационная премия

В налоговом учете организация вправе единовременно списать на расходы часть первоначальной стоимости объекта (амортизационную премию): до 10%, для большинства групп и до 30%, для объектов 3–7 амортизационных групп. Оставшаяся стоимость амортизируется в обычном порядке.

Амортизация, важный инструмент финансового управления предприятием. Правильный выбор метода начисления, корректное определение срока полезного использования и своевременное отражение амортизации в учете обеспечивают достоверность отчетности, позволяют законно снижать налоговую базу и формировать ресурсы для модернизации производства. Организации рекомендуется закрепить все элементы амортизационной политики в учетной политике и регулярно пересматривать их с учетом изменений законодательства.