Лизинг — популярный инструмент приобретения основных средств, однако его учет вызывает немало вопросов у бухгалтеров. Особенно актуальна тема амортизации лизингового имущества у лизингополучателя в налоговом учете, поскольку с 1 января 2022 года правила существенно изменились. Рассмотрим подробно, кто и как начисляет амортизацию по предмету лизинга в налоговом учете.

Ключевое изменение с 2022 года

Начиная с 1 января 2022 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ, которые кардинально поменяли подход к учету лизингового имущества. Согласно пункту 10 статьи 258 НК РФ, предмет лизинга отражается в налоговом учете только у лизингодателя, независимо от того, на балансе какой стороны по условиям договора учитывается это имущество.

Это означает, что по договорам лизинга, заключенным начиная с :

• лизингополучатель не отражает предмет лизинга в своем налоговом учете;
• лизингополучатель не начисляет амортизацию по лизинговому имуществу в налоговом учете;
• амортизацию (в т.ч. с применением повышающего коэффициента ускоренной амортизации) начисляет исключительно лизингодатель.

Таким образом, такого вида расходов, как налоговая амортизация предмета лизинга, у лизингополучателя не возникает в принципе.

Как лизингополучателю учитывать лизинговые платежи в налоговом учете

Поскольку амортизация в налоговом учете у лизингополучателя отсутствует, его расходы формируются иначе. Лизинговые платежи (за вычетом выкупной стоимости, если она предусмотрена договором) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Основные правила признания расходов у лизингополучателя:

1. Текущие лизинговые платежи признаются в расходах по мере их начисления в соответствии с условиями договора (графиком платежей).
2. Выкупная стоимость предмета лизинга не включается в текущие расходы. После перехода права собственности имущество принимается к учету как собственное основное средство (или товар, малоценное имущество — в зависимости от стоимости), и далее амортизируется уже как собственный объект, если его стоимость превышает 100 000 рублей.
3. НДС по лизинговым платежам принимается к вычету на основании счетов-фактур лизингодателя в общеустановленном порядке.

Отличие налогового учета от бухгалтерского

Важно понимать, что налоговый и бухгалтерский учет лизинга с 2022 года существенно различаются, что создает определенные сложности для бухгалтеров.

Бухгалтерский учет (ФСБУ 25/2018)

В бухгалтерском учете лизингополучатель применяет ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и признает:

• право пользования активом (ППА) — по фактической стоимости, включающей приведенную стоимость будущих лизинговых платежей, авансовые платежи и иные связанные затраты;
• обязательство по аренде, которое в дальнейшем увеличивается на сумму начисляемых процентов и уменьшается на сумму фактически уплаченных платежей.

По ППА в бухгалтерском учете начисляется амортизация в течение срока лизинга (по правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). Разница между общей суммой договора лизинга (включая выкупную цену) и затратами лизингодателя на приобретение имущества признается процентами и распределяется во времени по сроку договора.

Налоговый учет

В налоговом учете, как было указано выше, ни ППА, ни амортизации у лизингополучателя не возникает. Расходами признаются только лизинговые платежи.

Возникновение разниц по ПБУ 18/02

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете у лизингополучателя, применяющего ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», возникают временные разницы:

• в бухгалтерском учете расходами являются амортизация ППА и проценты по обязательству по аренде;
• в налоговом учете расходами являются лизинговые платежи по графику.

Это приводит к формированию отложенных налоговых активов и обязательств, которые необходимо корректно отражать в учете и отчетности.

Договоры, заключенные до 2022 года

Для договоров лизинга, заключенных до 1 января 2022 года, действует переходный порядок: учет ведется по прежним правилам до окончания срока таких договоров. То есть если по «старому» договору имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, он продолжает начислять амортизацию в налоговом учете в прежнем порядке, а лизинговые платежи включает в прочие расходы за вычетом суммы начисленной амортизации.

Практические рекомендации

1. Перед заключением договора лизинга уточните его условия и дату заключения — от этого зависит применяемый порядок учета.
2. Не начисляйте амортизацию по предмету лизинга в налоговом учете по новым договорам, это приведет к завышению расходов и претензиям налоговых органов.
3. Отдельно выделяйте выкупную стоимость в платежах, чтобы корректно сформировать первоначальную стоимость имущества после выкупа.
4. Организуйте корректный учет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, если применяете ПБУ 18/02.
5. Проверяйте наличие счетов-фактур от лизингодателя для принятия НДС к вычету.

С 2022 года начисление амортизации по лизинговому имуществу в налоговом учете — прерогатива исключительно лизингодателя. Лизингополучатель признает в налоговых расходах лизинговые платежи (без выкупной стоимости), а амортизацию начисляет только в бухгалтерском учете по праву пользования активом. Понимание этих различий позволяет избежать ошибок в расчете налога на прибыль и корректно вести учет операций по договору лизинга.