Начисление заработной платы — одна из ключевых операций в бухгалтерском учете любой организации. Однако на практике нередко возникает ситуация‚ когда работник по тем или иным причинам не получает причитающиеся ему деньги в установленный срок. В этом случае применяется процедура депонирования заработной платы. В данной статье подробно рассмотрим‚ как правильно начислять зарплату‚ что такое депонирование‚ какие проводки при этом составляются и как учитываются налоги и страховые взносы.
Начисление заработной платы: основные этапы
Начисление заработной платы производится на основании данных табеля учета рабочего времени‚ штатного расписания‚ трудовых договоров и локальных нормативных актов организации. Процесс включает несколько этапов:
- Расчет начислений (оклад‚ премии‚ надбавки‚ доплаты за сверхурочную работу и т.д.);
- Расчет удержаний (НДФЛ‚ алименты‚ удержания по исполнительным листам);
- Начисление страховых взносов;
- Выплата заработной платы работникам.
Основные бухгалтерские проводки при начислении
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат:
- Дт 20 (23‚ 25‚ 26‚ 29‚ 44) — Кт 70 — начислена заработная плата работникам;
- Дт 70, Кт 68.01 — удержан НДФЛ с заработной платы;
- Дт 20 (23‚ 25‚ 26‚ 29‚ 44) — Кт 69 — начислены страховые взносы;
- Дт 70 — Кт 50 (51) — выплачена заработная плата из кассы или перечислена на карту.
Что такое депонирование заработной платы
Депонированная заработная плата, это часть зарплаты работника‚ которую он по каким-либо причинам не получил в установленный срок‚ и которая возвращена в банк на расчетный счет организации.
Депонирование применяется при выплате заработной платы наличными деньгами через кассу. Если работник не явился за получением денег в дни‚ установленные для выдачи зарплаты (например‚ из-за болезни‚ командировки или отпуска)‚ кассир обязан задепонировать невыданные суммы.
Порядок депонирования
- В последний день выдачи заработной платы кассир в платежной ведомости напротив фамилии работника‚ не получившего деньги‚ ставит отметку «Депонировано»;
- Подсчитывается общая сумма депонированных средств;
- Платежная ведомость подписывается и передается руководителю;
- Депонированные суммы сдаются в банк на расчетный счет организации;
- Составляется реестр депонированных сумм или ведется книга учета депонентов.
Бухгалтерский учет депонированной заработной платы
При депонировании задолженность перед работником переносится со счета 70 на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»‚ субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»:
- Дт 70, Кт 76.04 — депонирована невыданная заработная плата;
- Дт 51 — Кт 50 — депонированные суммы сданы в банк;
- Дт 50 — Кт 51 — получены деньги в кассу для выплаты депонированной зарплаты;
- Дт 76.04 — Кт 50 — выплачена депонированная заработная плата работнику по расходному кассовому ордеру.
Выплата депонированных сумм производится по оформленным расходным кассовым документам. Если организация ведет книгу учета депонентов‚ в ней указываются выданные суммы и реквизиты расходного кассового ордера‚ по которому были выданы деньги.
Налогообложение депонированной заработной платы
НДФЛ
Если заработная плата депонирована‚ считается‚ что доход работником фактически не получен. Поэтому у налогового агента отсутствует обязанность удерживать НДФЛ в момент депонирования. НДФЛ с депонированных сумм необходимо удержать и перечислить в момент фактической выплаты денег работнику — в день выплаты или на следующий день.
Страховые взносы
Со страховыми взносами ситуация иная. Поскольку взносы начисляются с начисленной заработной платы и не зависят от факта ее выплаты‚ страховые взносы с депонированной зарплаты нужно рассчитать и перечислить в месяце начисления‚ независимо от даты выплаты — не позднее установленного срока следующего месяца.
Сроки обращения за депонированной зарплатой и списание задолженности
Сотрудники‚ не получившие заработную плату в сроки‚ установленные локальными нормативными актами компании‚ могут обратиться за выплатой в более поздние сроки. Однако следует помнить о сроке исковой давности.
Если сотрудник не обратился за заработной платой в течение трех лет‚ организация обязана списать депонированную задолженность:
- в бухгалтерском учете — включить сумму в состав прочих доходов;
- в налоговом учете — включить в состав внереализационных доходов.
При этом проводка будет следующей: Дт 76.04 — Кт 91.01, списана депонированная заработная плата с истекшим сроком исковой давности.
Конкретный пример
Рассмотрим пример. Работнику начислена заработная плата в размере 50 000 руб. В день выплаты работник находился на больничном и не получил деньги.
- Дт 20 — Кт 70 — 50 000 руб. — начислена заработная плата;
- Дт 70 — Кт 76.04, 50 000 руб. — заработная плата депонирована;
- Дт 51 — Кт 50 — 50 000 руб. — деньги сданы в банк;
- После выхода работника на работу: Дт 50, Кт 51 — 50 000 руб. — получены деньги в кассу;
- Дт 76.04 — Кт 50 — 43 500 руб., выплачена депонированная зарплата за вычетом НДФЛ;
- Дт 76.04 — Кт 68.01 — 6 500 руб. — удержан НДФЛ при выплате;
- Дт 68.01 — Кт 51 — 6 500 руб. — НДФЛ перечислен в бюджет.
Депонирование заработной платы, стандартная процедура‚ позволяющая организации корректно учитывать невыданные работникам суммы. Главное — правильно оформить платежную ведомость‚ своевременно отразить операции в бухгалтерском учете‚ помнить об особенностях налогообложения (НДФЛ уплачивается при фактической выплате‚ а страховые взносы — в месяце начисления) и не забывать о трехлетнем сроке исковой давности‚ после которого депонированные суммы подлежат списанию в доходы организации.