Дивиденды, это часть чистой прибыли организации, которая распределяется между участниками (акционерами, учредителями) пропорционально их долям в уставном капитале․ Правильное отражение операций по начислению и выплате дивидендов в бухгалтерском учете — важная задача бухгалтера, поскольку от этого зависит достоверность отчетности и корректность расчетов с бюджетом․

Условия для начисления дивидендов

Обязательным условием выплаты дивидендов является наличие чистой прибыли, то есть положительного финансового результата по данным бухгалтерского учета․ Кроме того, законодательство устанавливает ряд ограничений:

• уставный капитал должен быть полностью оплачен;
• стоимость чистых активов не должна быть меньше уставного капитала и резервного фонда (и не должна стать меньше после выплаты);
• организация не должна иметь признаков банкротства;
• должно быть принято решение общего собрания участников (акционеров) о распределении прибыли․

Именно данные бухгалтерского учета — величина нераспределенной прибыли на счете 84 и показатель чистых активов, служат основой для принятия решения о выплате․

Счета, используемые для учета дивидендов

Для отражения операций применяются следующие счета:

• Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — предназначен для учета чистой прибыли․ Начисленные дивиденды уменьшают прибыль компании, поэтому счет 84 дебетуется;
• Счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» — для расчетов с участниками, не являющимися работниками организации;
• Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — если дивиденды выплачиваются участнику, который является работником организации;
• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — для отражения удержанного НДФЛ или налога на прибыль․

Аналитический учет ведется в разрезе каждого получателя дивидендов․

Момент отражения начисления дивидендов

Начисление дивидендов отражается в бухгалтерском учете на дату принятия решения общим собранием участников (акционеров) о распределении прибыли и выплате дивидендов․ Основанием служит протокол общего собрания или решение единственного участника․

Основные бухгалтерские проводки

Начисление дивидендов

• Дт 84, Кт 75-2 — начислены дивиденды участнику (учредителю), не являющемуся работником организации;
• Дт 84, Кт 70, начислены дивиденды участнику, являющемуся работником организации․

Удержание налога

Организация, выплачивающая дивиденды, выступает налоговым агентом:

• Дт 75-2 (70) — Кт 68, удержан НДФЛ с дивидендов физического лица (ставка 13 %, при превышении установленного лимита дохода — 15 %) или налог на прибыль с дивидендов юридического лица (в общем случае 13 %)․

Выплата дивидендов

• Дт 75-2 (70) — Кт 51 (50) — дивиденды перечислены с расчетного счета или выплачены из кассы за вычетом удержанного налога;
• Дт 68 — Кт 51 — удержанный налог перечислен в бюджет․

Выплата дивидендов имуществом

Если дивиденды выплачиваются имуществом, операция отражается как реализация:

• Дт 75-2 (70) — Кт 91-1 — передано имущество в счет выплаты дивидендов;
• Дт 91-2, Кт 68 — начислен НДС со стоимости переданного имущества;
• Дт 91-2 — Кт 10 (41, 01) — списана балансовая стоимость имущества․

Невостребованные дивиденды

Если участник не обратился за получением дивидендов в установленный срок, после истечения срока исковой давности они восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли:

• Дт 70 — Кт 84 — списаны невостребованные дивиденды, числящиеся на счете 70;
• Дт 75-2 — Кт 84 — списаны невостребованные дивиденды, числящиеся на счете 75-2․

Учет у получателя дивидендов

Если участником является юридическое лицо, оно также отражает операцию в своем учете․ На дату принятия решения о выплате делается проводка:

• Дт 76 — Кт 91-1 — начислены дивиденды к получению (прочий доход);
• Дт 51 — Кт 76 — дивиденды поступили на расчетный счет․

В отчете о финансовых результатах такие доходы отражаются по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях»․

Отражение в отчетности

Нераспределенная прибыль (счет 84) отражается в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса по строке 1370․ Начисление дивидендов уменьшает этот показатель․ По итогам года организация подает форму 6-НДФЛ, где указываются суммы выплаченных дивидендов физическим лицам и удержанного налога, а при выплате дивидендов юридическим лицам, декларацию по налогу на прибыль с соответствующими листами․

Начисление дивидендов строго опирается на данные бухгалтерского учета: наличие чистой прибыли на счете 84 и достаточную величину чистых активов․ Ключевые правила: отражение начисления на дату решения собрания, дебетование счета 84, удержание налогов организацией как налоговым агентом и ведение аналитического учета по каждому получателю․ Соблюдение этих требований обеспечивает корректность учета и защищает организацию от претензий налоговых органов․