Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — один из основных налогов, с которым сталкивается любой бухгалтер․ Правильное отражение начисления и удержания налога в учете — залог чистой отчетности и отсутствия претензий со стороны ФНС․ В этой статье подробно разберем проводки по начислению НДФЛ, примеры для разных ситуаций (зарплата, премии, материальная помощь, отпускные) и важные изменения текущего периода․

Общие правила начисления и удержания НДФЛ

Согласно ст․ 226 НК РФ, налоговым агентом (работодателем) обязанность удерживать НДФЛ возникает в момент фактической выплаты дохода работнику (перечисления на карту, выдачи через кассу)․ Начисление зарплаты (ДТ 70 / КТ 68) само по себе не создает обязательства по удержанию налога, пока деньги не выплачены․

• Ставки НДФЛ (прогрессивная шкала с 2021 г․):
  • 13% — до 5 млн руб․ в год (для резидентов)․
  • 15% — свыше 5 млн руб․ в год (для резидентов)․
  • 30% — для нерезидентов (исключения: высококвалифицированные специалисты, патент и др․)․
• Сроки удержания и перечисления: не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п․ 6 ст․ 226 НК РФ)․ Перечисление в бюджет — до 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты (для страховых взносов и НДФЛ по зарплате часто совпадают)․

Основные счета учета НДФЛ

Для отражения операций с НДФЛ используются следующие счета:

1. ДТ 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91․2 и др․ — КТ 70, Начисление заработной платы (фонд оплаты труда)․
2. ДТ 70 — КТ 68․01 — Удержание НДФЛ из зарплаты работника (в момент выплаты)․
3. ДТ 68․01 — КТ 51/50 — Перечисление удержанного НДФЛ в бюджет․

> Важно: Проводка ДТ 70 / КТ 68․01 делается только при выплате․ Если зарплата начислена, но не выплачена (висит на счете 70), НДФЛ не удерживается и не отражается в декларации 6-НДФЛ до момента выдачи денег․

Классический пример: Начисление и выплата зарплаты

Рассмотрим стандартную ситуацию на примере из запроса пользователя․

Условия задачи:

• Работник Симонов А․В․ — продавец, оклад 60 000 руб․ в месяц․
• Ежемесячно удерживаються алименты 25% (на основании исполнительного листа)․
• Работник — налоговый резидент РФ, доходы с начала года не превышают 5 млн руб․ (ставка 13%)․
• Дата начисления зарплаты за март: ․
• Дата выплаты зарплаты через кассу: ․

Проводки по начислению :

Дебет	Кредит	Сумма	Описание операции
44	70	60 000	Начислен оклад продавцу Симонову А․В․ за март
69․01	68․01	18 600	Начислены страховые взносы (30% от 60 000) — проводка за работодателя

Проводки по выплате и удержанию :

Шаг 1: Расчет НДФЛ․ Налоговая база = 60 000 руб․ (алименты удерживаются после удержания НДФЛ, база не уменьшается)․
НДФЛ = 60 000 × 13% = 7 800 руб․

Шаг 2: Сумма к выдаче на руки․
60 000 (начислено) – 7 800 (НДФЛ) – 15 000 (алименты 25% от 60 000) = 37 200 руб․

Дебет	Кредит	Сумма	Описание операции
70	68․01	7 800	Удержан НДФЛ с зарплаты Симонова А․В․
70	76;04	15 000	Удержаны алименты (25% от начисленной зарплаты)
70	50	37 200	Выдана зарплата на руки через кассу
68․01	51	7 800	Перечислен НДФЛ в бюджет (срок до )
76․04	51	15 000	Перечислены алименты получателю (в сроки исполнительного листа)

Примеры проводок для других видов доходов

Премиальные и бонусы

Премии относятся к доходам по трудовому договору, облагаются НДФЛ по общим правилам (13%/15%/30%)․ Момент удержания — день выплаты премии․

ДТ 26 / КТ 70 — Начислена квартальная премия менеджеру (100 000 руб․)
ДТ 70 / КТ 68․01 — Удержан НДФЛ (13 000 руб․) при выплате премии
ДТ 70 / КТ 51, Перечислена премия за вычетом НДФЛ (87 000 руб․)

Отпускные

Отпускные выплачиваются за 3 календарных дня до начала отпуска (ст․ 136 ТК РФ)․ НДФЛ удерживается в этот же день выплаты․

ДТ 20 / КТ 70 — Начислены отпускные (50 000 руб․)
ДТ 70 / КТ 68․01 — Удержан НДФЛ (6 500 руб․) в день выплаты (за 3 дня до отпуска)
ДТ 70 / КТ 51 — Перечислены отпускные (43 500 руб․)

Материальная помощь (безвозмездные выплаты)

Согласно п․ 1 ст․ 217 НК РФ, материальная помощь до 4 000 руб․ в год на каждого работника не облагаеться НДФЛ․ Сумма сверх лимита — облагается․

Пример: Выплачена материальная помощь 10 000 руб․ (лимит 4 000 руб․ не исчерпан ранее)․

• Необлагаемая часть: 4 000 руб․
• Облагаемая часть: 6 000 руб․
• НДФЛ: 6 000 × 13% = 780 руб․

ДТ 26 / КТ 70 — Начислена мат; помощь (10 000 руб․)
ДТ 70 / КТ 68․01 — Удержан НДФЛ с облагаемой части (780 руб․)
ДТ 70 / КТ 51, Выплачена мат․ помощь на руки (9 220 руб․)

Доходы нерезидентов (ставка 30%)

Если работник — нерезидент (находится в РФ < 183 дней за календарный год), НДФЛ удерживается по ставке 30% без права на стандартные вычеты (для детей и т․д․)․

ДТ 20 / КТ 70 — Начислена зарплата нерезиденту (80 000 руб․)
ДТ 70 / КТ 68․01 — Удержан НДФЛ 30% (24 000 руб․)
ДТ 70 / КТ 51 — Выплачено на руки (56 000 руб․)

Нюансы и частые ошибки бухгалтеров

Ошибка 1: Удержание НДФЛ при начислении, а не при выплате

Нельзя делать проводку ДТ 70 / КТ 68;01 в последнее число месяца вместе с начислением зарплаты (ДТ 20 / КТ 70), если деньги выплачиваются в следующем месяце․ Это приведет к раннему перечислению налога и ошибкам в 6-НДФЛ (дата получения дохода в справке будет неверной)․

Ошибка 2: Неучет прогрессивной шкалы (5 млн руб․)

При накоплении доходов работника с начала года свыше 5 млн руб․, на сумму превышения нужно удерживать 15%․ Программы (1С:ЗУП, 1С:Бухгалтерия) делают это автоматически при правильной настройке, но при ручном учете нужно вести накопительный итог по каждому сотруднику․

Ошибка 3: Удержание НДФЛ с алиментов

Алименты удерживаются из суммы после удержания НДФЛ (с «чистой» зарплаты)․ База по НДФЛ не уменьшается на сумму алиментов․ В примере выше: база 60 000, НДФЛ 7 800, алименты 15 000 (25% от 60 000)․

Ошибка 4: Просрочка перечисления НДФЛ

С 2023 года штрафы за несвоевременное перечисление ужесточены (ст․ 123 НК РФ): 20% от суммы не перечисленного налога + пени за каждый день просрочки․ Перечисляйте НДФЛ не позднее следующего дня после выплаты зарплаты․

Отражение в налоговой отчетности (6-НДФЛ)

Проводки по НДФЛ являются основой для заполнения расчета по НДФЛ (форма 6-НДФЛ)․ Ключевые поля:

• Раздел 1 (итоговый): Суммы начисленного дохода (стр․ 030), удержанного налога (стр․ 040), перечисленного налога (стр․ 050)․
• Раздел 2 (по каждому работнику): Коды вида дохода (2000 — зарплата, 2010 — премия, 2700 — мат․ помощь и т․д․), дата получения дохода (дата выплаты!), сумма дохода, сумма удержанного/перечисленного налога․

С 2024 года сдача 6-НДФЛ осуществляется ежеквартально (до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом) и ежегодно (до 25 февраля следующего года)․ Ежеквартальная сдача обязательна для всех налоговых агентов․

Автоматизация в 1С:ЗУП и 1С:Бухгалтерия

В современных конфигурациях 1С (редакции 3․1 / 8․3) процесс выглядит так:

1. Документ «Начисление зарплаты» — формирует проводки ДТ 20/44/26 / КТ 70․ НДФЛ здесь не рассчитывается (только планируется)․
2. Документ «Выплата зарплаты» (или «Выдача зарплаты через кассу») — в момент проведения программа:
   • Рассчитывает НДФЛ с учетом накопленного дохода, вычетов, ставки резидента․
   • Генерирует проводку ДТ 70 / КТ 68․01․
   • Формирует платежное поручение/кассовый ордер на выдачу «на руки»․
3. Документ «Перечисление НДФЛ» (или автоматическое создание ПП из выплаты), проводка ДТ 68․01 / КТ 51․

Совет: Всегда проверяйте отчет «Анализ НДФЛ» (в 1С:ЗУП) или «Ведомость по НДФЛ» перед сдачей отчетности․ Он покажет, у кого НДФЛ не удержан, у кого переудержан, и где расхождения с 6-НДФЛ․

Резюме: Шпаргалка по проводкам

Ситуация	Проводка начисления дохода	Проводка удержания НДФЛ (при выплате)
Оклад, тарифная ставка	ДТ 20/26/44 / КТ 70	ДТ 70 / КТ 68․01 (13%/15%/30%)
Премия, надбавка	ДТ 26/44 / КТ 70	ДТ 70 / КТ 68․01 (13%/15%/30%)
Отпускные	ДТ 20/26 / КТ 70	ДТ 70 / КТ 68․01 (13%/15%/30%)
Больничные (оплачиваемые работодателем, первые 3 дня)	ДТ 20/26 / КТ 70	ДТ 70 / КТ 68․01 (13%/15%/30%)
Больничные (ФСС/СФР, 4-й день и далее)	ДТ 69․01 / КТ 70 (через 76․03)	ДТ 70 / КТ 68․01 (13%/15%/30%), удерживает работодатель при выплате
Материальная помощь > 4000 руб․	ДТ 26/44 / КТ 70	ДТ 70 / КТ 68․01 (с суммы свыше 4000)
Дивиденды (ставка 13%/15%)	ДТ 75 / КТ 51 (выплата)	ДТ 75 / КТ 68․01 (при выплате)

Главное правило бухгалтера: НДФЛ удерживается в момент фактической выплаты денег работнику․ Начисление зарплаты (ДТ расходы / КТ 70) и удержание налога (ДТ 70 / КТ 68․01) — это две разные по времени операции․ Соблюдение этого принципа, учет прогрессивной шкалы (5 млн руб․) и правильное применение вычетов позволяют избежать штрафов, пени и вопросов со стороны налоговой инспекции при камеральной проверке 6-НДФЛ․

Используйте приведенные примеры как шаблон, но всегда учитывайте индивидуальные обстоятельства каждого работника (резидентность, вычеты, лимиты материальной помощи, исполнительные листы)․