Основная система налогообложения (ОСНО) — это базовый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями по умолчанию, если они не выбрали специальный режим (УСН, патент и др.). ОСНО считаеться наиболее сложной системой с точки зрения учета и налоговой нагрузки, однако она не имеет ограничений по доходам, численности сотрудников и видам деятельности. В этой статье подробно разберем, как начисляется заработная плата и какие налоги уплачивает работодатель на ОСНО.

Что такое ОСНО и кто её применяет

ОСНО, это основной способ уплаты налогов для всех компаний и предпринимателей. На этой системе автоматически оказываются:

• организации, которые при регистрации не подали уведомление о переходе на спецрежим;
• компании, утратившие право на применение специальных режимов (например, из-за превышения лимита доходов на УСН);
• крупные предприятия, для которых спецрежимы недоступны из-за масштаба бизнеса.

Например, если организация занимается строительством и в октябре 2025 года утратила право на применение УСН «доходы» (6%) в связи с превышением доходов, она автоматически переходит на ОСНО и обязана вести учет по всем правилам общей системы.

Начисление заработной платы: основные этапы

Расчет заработной платы на ОСНО ничем не отличается от расчета на других режимах — порядок един для всех работодателей. Процесс включает несколько этапов:

1. Расчет начислений. Определяется сумма оплаты труда исходя из оклада, тарифной ставки, сдельных расценок, а также премий, надбавок, доплат за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни.
2. Расчет удержаний. Из начисленной суммы удерживается НДФЛ, а также иные удержания (алименты, займы и т.д.).
3. Начисление страховых взносов. Работодатель начисляет взносы за свой счет — они не удерживаются из зарплаты сотрудника.
4. Выплата зарплаты. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (аванс и окончательный расчет).

НДФЛ — налог на доходы физических лиц

Работодатель выступает налоговым агентом по НДФЛ: он исчисляет, удерживает налог из доходов работника и перечисляет его в бюджет.

Ставки НДФЛ

С 2025 года в России действует прогрессивная шкала НДФЛ для доходов налоговых резидентов:

• 13% — при доходе до 2,4 млн рублей в год;
• 15% — от 2,4 до 5 млн рублей;
• 18% — от 5 до 20 млн рублей;
• 20% — от 20 до 50 млн рублей;
• 22%, свыше 50 млн рублей в год.

Для нерезидентов, как правило, применяется ставка 30%.

Налоговые вычеты

При расчете НДФЛ работник может уменьшить налоговую базу за счет вычетов:

• стандартные, на детей, а также отдельным категориям граждан;
• социальные — на обучение, лечение, спорт;
• имущественные — при покупке жилья;
• инвестиционные и профессиональные.

Сроки уплаты НДФЛ

Налог перечисляется в бюджет в составе единого налогового платежа (ЕНП):

• за период с 1 по 22 число — не позднее 28 числа текущего месяца;
• за период с 23 по последнее число месяца — не позднее 5 числа следующего месяца;
• за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня года.

Страховые взносы

Страховые взносы начисляются на выплаты работникам сверх заработной платы и уплачиваются за счет работодателя.

Единый тариф взносов

С 2023 года действует единый тариф страховых взносов (на пенсионное, медицинское и социальное страхование):

• 30% — в пределах единой предельной базы (в 2025 году — 2 759 000 рублей, в 2026 году база индексируется);
• 15,1%, с выплат сверх предельной базы.

Субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП) применяют пониженный тариф 15% к части выплат свыше 1,5 МРОТ в месяц.

Взносы на травматизм

Отдельно уплачиваются взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — в Социальный фонд России (СФР). Тариф зависит от класса профессионального риска и составляет от 0,2% до 8,5%.

Сроки уплаты взносов

• единый тариф — не позднее 28 числа месяца, следующего за расчетным;
• взносы на травматизм — не позднее 15 числа следующего месяца.

Налоги организации на ОСНО

Помимо налогов с фонда оплаты труда, компания на ОСНО уплачивает основные налоги бизнеса.

Налог на прибыль

Налог на прибыль — это, пожалуй, главный налог для бизнеса на общей системе налогообложения. Базой является прибыль компании — разница между доходами и экономически обоснованными, документально подтвержденными расходами (включая фонд оплаты труда и страховые взносы).

• Ставка с 2025 года — 25% (8%, в федеральный бюджет, 17% — в региональный).
• Уплачивается авансовыми платежами (ежемесячно или ежеквартально) с окончательным расчетом по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.

НДС

В отличие от налога на прибыль, НДС перекладывается на конечного покупателя, но обязанность по его исчислению и уплате лежит на продавце:

• основная ставка — 20%;
• льготные ставки, 10% (продукты, детские товары, медикаменты) и 0% (экспорт);
• уплачивается ежеквартально тремя равными частями до 28 числа каждого месяца, следующего за кварталом;
• компания вправе принимать к вычету «входной» НДС от поставщиков.

Налог на имущество

Организации на ОСНО уплачивают налог на имущество со среднегодовой или кадастровой стоимости недвижимости. Ставка устанавливается регионами, но не может превышать 2,2% (по кадастровой стоимости — до 2%).

Отчетность работодателя на ОСНО

Работодатель обязан регулярно сдавать следующие формы:

• 6-НДФЛ — ежеквартально в налоговую инспекцию;
• Расчет по страховым взносам (РСВ) — ежеквартально;
• ЕФС-1 — в СФР (сведения о стаже, кадровые события, взносы на травматизм);
• Персонифицированные сведения о физлицах — ежемесячно;
• Декларации по налогу на прибыль и НДС — по итогам периодов;
• Бухгалтерская отчетность — ежегодно.

Пример расчета

Допустим, сотруднику начислен оклад 100 000 рублей в месяц, права на вычеты нет:

• НДФЛ (13%): 100 000 × 13% = 13 000 руб. (удерживается из зарплаты);
• Зарплата «на руки»: 100 000 − 13 000 = 87 000 руб.;
• Страховые взносы (30%): 100 000 × 30% = 30 000 руб. (за счет работодателя);
• Взносы на травматизм (например, 0,2%): 200 руб.

Начисление заработной платы на ОСНО требует внимательного подхода: работодатель должен корректно исчислять НДФЛ по прогрессивной шкале, начислять страховые взносы по единому тарифу и на травматизм, своевременно перечислять платежи в составе ЕНП и сдавать обширную отчетность. Кроме того, сама организация на общей системе уплачивает налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Грамотное ведение учета и соблюдение сроков позволяют избежать штрафов, пеней и претензий со стороны налоговых органов, а при необходимости — обоснованно рассмотреть переход на более подходящий налоговый режим.