Начисление заработной платы, одна из ключевых операций в бухгалтерском учете любой организации. От правильности отражения расчетов с персоналом зависят не только корректность финансовой отчетности, но и соблюдение требований трудового и налогового законодательства. В данной статье подробно рассмотрим, как ведется учет начисления заработной платы, какие счета и проводки при этом используются.

Нормативное регулирование

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от № 94н. Согласно этому документу, для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кроме того, при начислении зарплаты задействуются счета учета затрат, страховых взносов и налогов:

• счет 20 «Основное производство»;
• счет 23 «Вспомогательные производства»;
• счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
• счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• счет 44 «Расходы на продажу»;
• счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основной принцип отражения начисления зарплаты

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат — в зависимости от того, в каком подразделении трудится работник и какие функции он выполняет.

Типовые проводки по начислению заработной платы

• Дт 20 — Кт 70 — начислена зарплата работникам основного производства;
• Дт 23, Кт 70 — начислена зарплата работникам вспомогательных производств;
• Дт 25 — Кт 70 — начислена зарплата общепроизводственному персоналу (цеховому управленческому составу);
• Дт 26 — Кт 70 — начислена зарплата административно-управленческому персоналу;
• Дт 44 — Кт 70 — начислена зарплата работникам торговли и отдела продаж;
• Дт 08 — Кт 70 — начислена зарплата работникам, занятым созданием внеоборотных активов;
• Дт 91.2, Кт 70 — начислена зарплата по операциям, не связанным с обычной деятельностью.

Начисление страховых взносов

Одновременно с начислением заработной платы работодатель начисляет страховые взносы. Они отражаются по кредиту счета 69 в корреспонденции с теми же счетами затрат, на которые отнесена зарплата:

• Дт 20 (23, 25, 26, 44), Кт 69 — начислены страховые взносы с заработной платы соответствующих категорий работников.

Перечисление взносов в бюджет отражается проводкой: Дт 69, Кт 51.

Удержание НДФЛ

С начисленной заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Удержание отражается проводкой:

• Дт 70 — Кт 68.01 — удержан НДФЛ из заработной платы работника;
• Дт 68.01 — Кт 51 — перечислен НДФЛ в бюджет.

Прочие удержания из заработной платы

Помимо НДФЛ, из зарплаты могут производиться иные удержания:

• Дт 70, Кт 76 — удержаны суммы по исполнительным листам (алименты и др.);
• Дт 70, Кт 73 — удержана задолженность работника по займам, возмещению материального ущерба;
• Дт 70, Кт 71 — удержаны невозвращенные подотчетные суммы.

Выплата заработной платы

Выплата заработной платы отражается по дебету счета 70:

• Дт 70 — Кт 50 — выдана зарплата из кассы организации;
• Дт 70 — Кт 51 — зарплата перечислена на банковские карты работников.

Пример комплексного отражения операций

Рассмотрим пример. Работнику основного производства начислена заработная плата в размере 80 000 руб. НДФЛ (13%) составляет 10 400 руб. Страховые взносы, 24 160 руб. (условно 30,2%).

1. Дт 20 — Кт 70 — 80 000 руб. — начислена заработная плата;
2. Дт 20 — Кт 69, 24 160 руб. — начислены страховые взносы;
3. Дт 70 — Кт 68.01 — 10 400 руб. — удержан НДФЛ;
4. Дт 70 — Кт 51, 69 600 руб., выплачена заработная плата;
5. Дт 68.01 — Кт 51 — 10 400 руб. — перечислен НДФЛ;
6. Дт 69 — Кт 51 — 24 160 руб., перечислены страховые взносы.

Корректный учет начисления заработной платы предполагает правильное применение счета 70 в корреспонденции со счетами затрат, своевременное начисление страховых взносов и удержание НДФЛ. Грамотная организация расчетов с персоналом позволяет избежать ошибок в отчетности, претензий со стороны контролирующих органов и конфликтов с работниками. Автоматизация учета в специализированных программах существенно упрощает выполнение данных операций и снижает риск ошибок.