Земельный налог — обязательный платёж для организаций и физических лиц, владеющих земельными участками. Для бухгалтера важно не только правильно рассчитать сумму налога, но и корректно отразить его начисление в учёте. В этой статье подробно разберём, какие счета используются при начислении земельного налога и какие проводки при этом формируются.
К какой категории относится земельный налог
В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ налог на землю является формой платы за использование земельного участка. Земельные участки в бухгалтерском учёте отражаются в составе основных средств, поэтому плата за пользование землёй — это расход, связанный с эксплуатацией объекта ОС.
Учёт расходов ведётся по нормам ПБУ 10/99 «Расходы организации». Земельный налог может быть отражён в составе:
- издержек по основным видам деятельности (пп. 5, п. 7 ПБУ 10/99);
- прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99);
- капитальных затрат — если на участке ведётся строительство.
Важно! Отнести налог на расходы можно только если участок введён в эксплуатацию и учитывается как объект основных средств. Если на земле ведётся капитальное строительство, налог включается в стоимость строящегося объекта.
Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»
Все налоги в бухгалтерском учёте отражаются на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам». Для земельного налога открывается отдельный субсчёт — «Земельный налог». Это закрепляется в рабочем плане счетов, который является приложением к учётной политике организации.
Поскольку счёт 68 пассивный, начисление налога всегда отражается по кредиту этого счёта. Вопрос заключается лишь в том, какой счёт будет дебетоваться.
Проводки по начислению земельного налога
Налог относится к расходам по основной деятельности
Если участок используется в хозяйственной деятельности организации, налог отражается на затратных счетах в зависимости от назначения земли:
- Дт 20, Кт 68 (субсчёт «Земельный налог») — расходы относятся к основному производству;
- Дт 23 — Кт 68 — участок используется во вспомогательном производстве;
- Дт 25 — Кт 68, общепроизводственные расходы;
- Дт 26 — Кт 68 — общехозяйственные расходы (например, земля под офисом);
- Дт 29 — Кт 68 — обслуживающие производства и хозяйства;
- Дт 44 — Кт 68 — расходы на продажу (торговые организации).
Налог относится к прочим расходам
Если земельный участок сдаётся в аренду, и это не является основным видом деятельности организации, налог отражается в составе прочих расходов:
- Дт 91.2 — Кт 68 (субсчёт «Земельный налог»).
На участке ведёться капитальное строительство
В период строительства объекта земельный налог включается в капитальные вложения:
- Дт 08 — Кт 68 (субсчёт «Земельный налог»).
Уплата налога
Перечисление земельного налога в бюджет отражается проводкой:
- Дт 68 (субсчёт «Земельный налог») — Кт 51 — налог уплачен с расчётного счёта.
Пример
Организация владеет участком, на котором расположен производственный цех. За год начислен земельный налог в сумме 120 000 руб. Бухгалтер сделает записи:
- Дт 20 — Кт 68 «Земельный налог» — 120 000 руб. — начислен налог;
- Дт 68 «Земельный налог» — Кт 51, 120 000 руб. — налог перечислен в бюджет.
Начисление земельного налога всегда проходит по кредиту счёта 68 с соответствующим субсчётом. Дебетуемый счёт зависит от того, как используется участок: в основном производстве (20, 23, 25, 26, 29, 44), сдаётся в аренду (91.2) или находится под строительством (08). Правильный выбор счёта обеспечивает корректное формирование себестоимости и финансового результата организации.