Вопрос о том, как правильно определить сумму начисленного и удержанного налога, актуален как для бухгалтеров и налоговых агентов, так и для физических лиц, желающих понимать, как формируются их обязательства перед бюджетом. В данной статье подробно рассмотрим понятия начисленного и удержанного налога, порядок их расчёта, а также особенности на примере НДФЛ и дивидендов.
Понятие начисленного и удержанного налога
Начисленный налог, это сумма налога, которая исчислена (рассчитана) с налоговой базы по установленной ставке. Иными словами, это теоретическая величина обязательства налогоплательщика перед бюджетом, определённая на основании налогового законодательства.
Удержанный налог — это сумма налога, которую налоговый агент фактически удержал из дохода налогоплательщика при его выплате. Удержание возможно только в момент фактической выплаты дохода: нельзя удержать налог из дохода, который ещё не выплачен.
Ключевое различие между этими понятиями:
- начисление происходит на дату получения дохода (по правилам Налогового кодекса РФ);
- удержание происходит в момент фактической выплаты денежных средств;
- начисленная и удержанная суммы могут временно не совпадать, если доход начислен, но ещё не выплачен.
Общий порядок определения суммы налога
Для определения суммы начисленного налога необходимо выполнить следующие шаги:
- Определить объект налогообложения — доход, имущество, операция по реализации и т.д.
- Рассчитать налоговую базу — стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. При расчёте НДФЛ из базы вычитаются положенные налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и др.).
- Применить налоговую ставку — например, для НДФЛ основная ставка составляет 13% (при доходе свыше установленного порога, 15% и выше по прогрессивной шкале).
- Исчислить налог, умножить налоговую базу на ставку.
Формула расчёта выглядит так:
Сумма налога = Налоговая база × Налоговая ставка
Пример расчёта НДФЛ с заработной платы
Рассмотрим практический пример. Работнику начислена заработная плата в размере 50 000 рублей. Работник имеет одного ребёнка, что даёт право на стандартный вычет 1 400 рублей.
Расчёт:
- Налоговая база: 50 000 − 1 400 = 48 600 рублей;
- Начисленный НДФЛ: 48 600 × 13% = 6 318 рублей;
- Сумма к выплате работнику: 50 000 − 6 318 = 43 682 рубля.
При фактической выплате зарплаты работодатель (налоговый агент) удерживает 6 318 рублей и перечисляет их в бюджет в установленные сроки.
Налог с дивидендов
Особый порядок действует при выплате дивидендов. При выплате дивидендов физическим лицам налог удерживает и перечисляет в бюджет российская организация, выступающая налоговым агентом. Получателю дивидендов не нужно самостоятельно декларировать и уплачивать налог.
Ставки НДФЛ по дивидендам для налоговых резидентов РФ:
- 13% — с суммы дивидендов в пределах установленного лимита;
- 15% — с суммы превышения.
Пример: учредителю начислены дивиденды в размере 200 000 рублей. Организация удерживает налог: 200 000 × 13% = 26 000 рублей. На руки учредитель получает 174 000 рублей.
Если же доход получен от иностранной организации (например, дивиденды от зарубежных компаний), физическое лицо обязано самостоятельно исчислить налог, подать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог в бюджет.
Отражение начисленного и удержанного налога в отчётности
Налоговые агенты обязаны отражать суммы исчисленного и удержанного налога в расчёте 6-НДФЛ:
- в разделе 1 указываются суммы удержанного налога и сроки его перечисления;
- в разделе 2 отражаются обобщённые показатели: налоговая база, исчисленный и удержанный налог.
Также сведения о доходах и удержанном налоге отражаются в справках о доходах физических лиц, которые подаются в налоговый орган и выдаются работникам.
Типичные ошибки при определении суммы налога
- применение неверной налоговой ставки (например, без учёта статуса резидента);
- непредоставление положенных налоговых вычетов;
- удержание налога до фактической выплаты дохода;
- несвоевременное перечисление удержанного налога в бюджет, что влечёт пени и штрафы;
- ошибки в определении налоговой базы по операциям в натуральной форме.
Определение суммы начисленного и удержанного налога требует внимательного подхода: необходимо правильно сформировать налоговую базу, применить соответствующую ставку и соблюсти сроки удержания и перечисления налога. Налоговые агенты несут ответственность за полноту и своевременность удержания налога, поэтому корректный расчёт — залог отсутствия претензий со стороны налоговых органов и штрафных санкций.