С введением механизма единого налогового платежа (ЕНП) и обязательным представлением уведомления о начисленных суммах налогов (далее, Уведомление) с 2023 года, у бухгалтеров и руководителей организаций возникло множество вопросов. Один из самых частых: необходимо ли сдавать Уведомление по НДФЛ за отчетный период, если зарплата не начислялась и налог не удерживался?

Краткий ответ: Нет, Уведомление по НДФЛ сдавать не нужно. Если налоговый агент не производил выплаты дохода физическим лицам и, соответственно, не удерживал налог, обязанности по представлению Уведомления за этот период не возникает.

Ниже подробный разбор нормативной базы, нюансов, отличий от отчетности по форме 6-НДФЛ и рисков ошибочной сдачи «нулевого» уведомления.

Нормативная база: когда возникает обязанность представить Уведомление

Порядок представления Уведомления регулируется ст. 385.3 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и Приказом ФНС России от № ЕД-7-11/[@НомерПриказа@] (с последними изменениями).

Согласно п. 1 ст. 385.3 НК РФ, налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган Уведомление о начисленных суммах налогов, сборов, страховых взносах в случае исчисления (начисления) сумм налога.

Ключевой момент для НДФЛ: налоговый агент исчисляет сумму налога в момент фактической выплаты дохода физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). Именно момент удержания налога при выплате является триггером для обязанности подать Уведомление.

• Была выплата -> Был удержан НДФЛ -> Есть обязанность подать Уведомление.
• Выплаты не было -> НДФЛ не удерживался -> Обязанности подать Уведомление НЕТ.

Ситуации, когда Уведомление по НДФЛ НЕ сдается

Полное отсутствие начислений и выплат за месяц

Организация или ИП не начисляли заработную плату, не выплачивали авансы, дивиденды, вознаграждения по ГПХ и иные доходы физическим лицам. Соответственно, база по НДФЛ = 0, удержанный налог = 0. Уведомление не подается.

Начислен аванс, но НДФЛ не удерживался

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, при выплате аванса налоговый агент не производит удержание НДФЛ (за исключением случаев, когда аванс выплачивается в последнем месяце налогового периода и является полной зарплатой за месяц). Если за месяц выплачен только аванс, Уведомление по НДФЛ за этот месяц не сдается. Оно будет сдано в следующем месяце (при выплате оставшейся части зарплаты и удержании налога за весь месяц).

Начислены доходы, освобожденные от налогообложения (ст. 217 НК РФ)

Если выплачены материальная помощь (в пределах 4 000 руб.), компенсации питания, проезд и т.д., которые не облагаются НДФЛ, то удержания нет. Уведомление по НДФЛ не сдается (если других облагаемых выплат не было).

Доходы по ГПХ/авторским договорам, где налоговый агент — физическое лицо

Если ваша организация выступает налоговым агентом по договорам ГПХ с физлицами, Уведомление сдается только в месяце удержания налога при выплате вознаграждения. Нет выплаты — нет Уведомления.

Критическое отличие: Уведомление vs Отчетность по форме 6-НДФЛ

Это самая частая ошибка. Не путайте Уведомление (оперативная отчетность по ЕНП) и Расчет по форме 6-НДФЛ (периодическая налоговая отчетность).

Показатель	Уведомление о начисленных суммах (по ЕНП)	Расчет по форме 6-НДФЛ
Сдача «в ноль» (без начислений/удержаний)	НЕ ОБЯЗАТЕЛЬНО (и даже не рекомендуется)	ОБЯЗАТЕЛЬНО, если организация действует и имеет сотрудников (или была зарегистрирована). Сдается в установленные сроки (к 25.02 за год, к 15 числа за кв/полугодие/9 мес для упрощенцев/патентов).
Срок сдачи	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем удержания (для дек. — до 25.01 / 5.02)	Ежеквартально / за 9 мес / за год (сроки зависят от режима налогообложения)
Цель	Информирование ФНС о суммах, подлежащих списанию с ЕНП	Контроль полноты исчисления, удержания и перечисления НДФЛ за период
Последствия несдачи «в ноль»	Штрафы НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ (обязанности не было)	Штраф 1000 руб. (ст. 126 НК РФ) за каждую несданную отчетность

Специфические ситуации и нюансы

Только директор в штате (без начислений зарплаты)

Если директор является единственным сотрудником, но зарплата ему не начисляется и не выплачивается (например, он работает без зарплаты или в отпуске за свой счет месяцами), Уведомление по НДФЛ не сдается. 6-НДФЛ сдается «в ноль».

Важно: С 2025 года (ФЗ-389 от ) для директоров установлено обязательное начисление страховых взносов от ФЕДЕРАЛЬНОГО МРОТ, даже если зарплата не начислялась. Это касаеться страховых взносов (РСВ/Уведомление по взносам), но НЕ касается НДФЛ. По НДФЛ база остается 0, удержания нет -> Уведомление по НДФЛ не нужно.

Ликвидация / Банкротство / Реорганизация

В период ликвидации, если расчетный счет заблокирован или деятельность прекращена, но юрлицо еще не исключено из ЕГРЮЛ:

• Если выплат нет — Уведомление не сдается.
• 6-НДФЛ сдается «в ноль» до момента исключения из реестра.

Ошибка в уже поданном Уведомлении (указан не тот период)

Если вы все же подали Уведомление по НДФЛ «в ноль» или с ошибкой в периоде (например, указали код периода «М.01.2025» вместо «М.02.2025»), ФНС рекомендует подать исправленное Уведомление с корректными данными (или с нулями, если удержания не было, но Уведомление уже ушло). Однако лучшая практика — не сдавать его изначально без основания.

Риски подачи «нулевого» Уведомления по НДФЛ «на всякий случай»

Многие бухгалтеры, действуя по привычке (как с РСВ или 6-НДФЛ), сдают Уведомление с нулевыми суммами. Это не запрещено напрямую, но создает риски:

1. Технические ошибки и «зависание» ЕНП. Уведомление формирует требование к казне (списание с ЕНП). Нулевое Уведомление может создать путаницу в сальдо ЕНП, вызвать запросы ФНС о расхождении данных Уведомления и РСВ/6-НДФЛ.
2. Сложность корректировки. Если вы сдали нулевое Уведомление за январь, а в феврале удержали налог, вам придется сдавать исправленное за январь (чтобы «закрыть» период) и обычное за февраль. Это лишняя работа и риск ошибок в кодах исправления (номер корректировки).
3. Нарушение сроков представления Уведомления по другим налогам/взносам. В одном Уведомлении можно передавать данные по разным КБК. Если вы сдаете «нулевое» по НДФЛ, но при этом сдаете актуальное по страховым взносам, это допустимо. Но если сдаете отдельный файл только с нулями по НДФЛ — это мусорный поток данных.

Рекомендация ФНС (письма, устные консультации): Уведомление подается только при наличии положительной суммы налога к перечислению (суммы удержания).

Алгоритм действий бухгалтера в конце месяца

1. Проанализируйте ведомость начислений/выплат за месяц.
2. Были ли выплаты доходов физлицам?
   • НЕТ -> Уведомление по НДФЛ НЕ СДАЕМ. Переходим к п. 3.
   • ДА -> Был ли удержан НДФЛ?
     • ДА -> Сдаем Уведомление к 25-му числу следующего месяца (для декабря, до 25.01 / 05.02).
     • НЕТ (только аванс / только неналогооблагаемые выплаты) -> Уведомление по НДФЛ НЕ СДАЕМ.
3. Проверьте сроки сдачи 6-НДФЛ. Если наступил отчетный квартал/полугодие/год — сдаем 6-НДФЛ (в т.ч. «в ноль») в установленный срок.
4. Проверьте страховые взносы. Если есть сотрудники (даже без зарплаты, напр. директор) — сдаем Уведомление по страховым взносам (ЕНП) с начисленными суммами (с 2025 г. — от МРОТ за директора). Срок — до 25-го числа.

Примеры для закрепления

Пример 1: ООО «Ромашка», 3 сотрудника. Январь 2025 г.

• Зарплата за декабрь выплачена 10 января -> НДФЛ удержан -> Уведомление сдаем к .
• Аванс за январь выплачен 31 января -> НДФЛ НЕ удержан.

Пример 2: ИП Петров, 1 сотрудник. Февраль 2025 г.

• Сотрудник в отпуске за свой счет весь февраль.
• Начислений нет. Выплат нет. Удержаний нет.
• Уведомление по НДФЛ за февраль НЕ СДАЕТСЯ.
• 6-НДФЛ за 1 квартал (янв-мар) сдадим к «в ноль» по февралю.

Пример 3: ООО «Вектор», только директор. Март 2025 г.

• Зарплата директору не начислялась, не выплачивалась.
• С 2025 г. начислены страховые взносы от федерального МРОТ (19 242 руб. * 30% = 5 772,60 руб.).
• По НДФЛ: база 0, удержание 0. Уведомление по НДФЛ НЕ СДАЕТСЯ.
• По взносам: Уведомление СДАЕТСЯ к с суммой начисленных взносов.

Частые вопросы (FAQ)

Вопрос: А что, если ФНС пришлет требование об объяснении несдачи Уведомления?

Ответ: ФНС не имеет права требовать сдачу Уведомления, если не было события, порождающего обязанность (удержания налога). В объяснении указываете: «За отчетный период налоговый агент не производил выплаты доходов физическим лицам, не удерживал НДФЛ, основания для представления Уведомления в соответствии со ст. 385.3 НК РФ отсутствовали». Ссылайтесь на п. 1 ст. 385.3 НК РФ («в случае исчисления сумм налога»).

Вопрос: Нужно ли сдавать Уведомление, если НДФЛ удержан, но не перечислен (нет денег на ЕНП)?

Ответ: ДА, НУЖНО. Обязанность представить Уведомление возникает в момент удержания (исчисления), а не в момент перечисления. Даже если на ЕНП недостаточно средств, Уведомление сдавать обязательно в срок (до 25-го числа). Просрочка Уведомления влечет штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ) за каждое Уведомление.

Вопрос: Как отразить в Уведомлении удержание НДФЛ за декабрь, если зарплата выплачена в январе?

Ответ: Удержание произведено в январе -> Уведомление сдается за январь (к 25.02). В Уведомлении указывается код периода «М.01.2025» (месяц удержания). В 6-НДФЛ за 4 квартал / год этот доход и налог отражаются в разделе 1 за 2024 год (строка 180 — налог, удержанный в 2025 г. за 2024 г.).

Резюме

Главное правило: Уведомление по НДФЛ в рамках ЕНП — это документ, фиксирующий факт удержания налога для списания средств с ЕНП.

Нет удержания — нет Уведомления.

• Не сдавайте «нулевые» Уведомления по НДФЛ «для профилактики» — это создает лишнюю нагрузку на систему и риск ошибок.
• Сдавайте 6-НДФЛ «в ноль» строго по срокам налоговой отчетности — это отдельная обязанность.
• Следите за сроками Уведомления по страховым взносам — они могут быть обязательны даже при нулевой зарплате (директор, 2025 год).

Правильное разделение потоков: Уведомление (ЕНП) — по факту удержания; 6-НДФЛ, по календарным отчетным периодам — залог чистой отчетности и отсутствия штрафов и вопросов от ФНС.

---

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 226, 230, 385.3), Приказа ФНС № ЕД-7-11/[@НомерПриказа@], ФЗ-263 от , ФЗ-389 от . Актуально на 2025 год.