Понятие «налог на доход от капитала» в российском налоговом праве не существует как единый отдельный налог. Вместо этого доходы, полученные от прироста стоимости капитала (капитальные доходы), облагаются в рамках двух основных федеральных налогов: налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — Глава 23 НК РФ и налога на прибыль организаций — Глава 25 НК РФ. Статья посвящена подробному разбору нормативной базы, ставок налогообложения, порядка определения налоговой базы и недавних законодательных изменений (в т.ч. на 2025–2026 годы).

Правовая природа доходов от капитала

Согласно международным стандартам (в частности, Модельной конвенции ОЭСР и Соглашениям об избежании двойного налогообложения, например, Статья 13 «Доходы от прироста стоимости капитала») и положениям Статьи 2 НК РФ (в контексте международных соглашений), под доходами от капитала понимаются доходы, полученные от отчуждения имущества (движимого или недвижимого), акций, долей, облигаций, производных финансовых инструментов и других активов.

Внутри российского НК РФ используются следующие ключевые категории:

• Для физлиц (ст. 208, 210, 214.1, 214.7 НК РФ): доходы от отчуждения имущества, ценных бумаг, прав по производным инструментам, доли в уставных капиталах.
• Для организаций (ст. 250, 251, 284.2 НК РФ): доходы от реализации имущества, акций/долей (в т.ч. с применением специальных режимов/ставок), дивиденды (как форма дохода от участия в капитале).

Налогообложение доходов от капитала у физических лиц (НДФЛ)

Налогоплательщики и объекты налогообложения (ст. 207, 208, 210 НК РФ)

Налогоплательщиками являются налоговые резиденты РФ (облагаются со всех источников) и нерезиденты (облагаются от источников в РФ). Объектами являются доходы в виде денежных средств и/или в натуральной форме, полученные от источников в РФ и за ее пределами.

Порядок определения налоговой базы (ст. 210, 214.1, 214.7 НК РФ)

Налоговая база по доходам от отчуждения имущества определяется как разница между доходами от реализации и документарно подтвержденными расходами на приобретение/создание имущества.

• Имущество, владение которым превышает минимальный срок (ст. 217.1 НК РФ): для недвижимости — 5 лет (3 года для определенных категорий: единственное жилье, наследство, приватизация и т.д.); для иных активов сроки не установлены, база уменьшаеться на расходы или вычет (до 250 тыс. руб. за имущество, до 1 млн руб. за жилье).
• Ценные бумаги и производные инструменты (ст. 214.1, 214.7 НК РФ): база определяется по итогам календарного года с учетом убытков от операций с ценными бумагами (перенос убытков на будущие периоды не допускается, за исключением убытков по производным инструментам). Расходы на приобретение подтверждаются брокерскими отчетами.
• ИИС (Индивидуальные инвестиционные счета): тип «А» — вычет на взносы; тип «Б» — освобождение от НДФЛ по доходам от ценных бумаг на счете.

Ставки НДФЛ: Прогрессивная шкала с 2025 года (ст. 224 НК РФ в ред. ФЗ от 2024 г.)

Ключевое изменение 2025–2026 гг.: Введенная Федеральным законом от № 389-ФЗ прогрессивная шкала ставок НДФЛ для налоговых резидентов РФ применяется к совокупному годовому доходу (в т.ч. доходам от капитала — отчуждение имущества, ценных бумаг, дивидендам, процентам по вкладам свыше лимита).

Важно: Для нерезидентов РФ ставка составляет 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), если иное не предусмотрено международным соглашением. Ставка 15% для нерезидентов из стран ЕАЭС сохраняется.

Особенности учета доходов, полученных безвозмездно (ст. 217 НК РФ)

Доходы в виде имущества/прав, полученные безвозмездно (подарок, наследство), обычно освобождены от налога (п. 18.1 ст. 217 НК РФ), за исключением случаев получения от организаций-союзников или иностранных агентов (см. судебную практику и п. 28 ст. 251 НК РФ по аналогии для организаций). При последующем отчуждении такого имущества расходами считается нулевая стоимость (или стоимость у предыдущего владельца при наследовании), что увеличивает налоговую базу.

Налогообложение доходов от капитала у организаций (Налог на прибыль)

Общие принципы (Гл. 25 НК РФ, ст. 246.2, 250, 251, 284.2 НК РФ)

Для организаций-резидентов РФ (определение в ст. 246.2 НК РФ) доходы от капитала включаются в совокупный годовой доход и облагаются базовой ставкой 20% (ставка может варьироваться по регионам до 18.5% для бюджетов субъектов).

Специальные режимы и нулевая ставка (ст. 284.2 НК РФ)

Введенная в 2024–2025 гг. норма ст. 284.2 НК РФ предусматривает применение ставки 0% к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия) российских организаций, если выполнены условия:

• Акции/доли находятся в владении не менее 365 дней (для дивидендов — 365 дней на дату выплаты).
• Организация-источник дохода не является некоммерческой, фондом и т.д.
• Стоимость акций/долей не определяется преимущественно недвижимостью в РФ (исключение для недвижимости).

Это стимулирует долгосрочные инвестиции в реальный сектор экономики.

Дивиденды как доход от капитала (ст. 251, 284 НК РФ)

Дивиденды облагаются ставкой 13% (для резидентов-организаций) или 15% (для нерезидентов, если нет соглашения). При выполнении условий «долгосрочного владения» (более 50% капитала в течение 365 дней) дивиденды могут быть освобождены от налога (п. 3 ст. 284 НК РФ) или облагаться по ставке 0% (ст. 284.2 НК РФ).

Доходы, не учитываемые в налоговой базе (ст. 251 НК РФ)

Согласно п. 3 ст. 251 НК РФ, не включаются в доходы организации доходы в виде стоимости имущества, полученного безвозмездно (вклад в уставный капитал), если вкладчик владеет более 50% уставного капитала получателя на дату вклада. Это правило предотвращает налогообложение внутренней реорганизацией группы компаний.

Международный аспект: Соглашения об избежании двойного налогообложения

Россия имеет сеть соглашений (более 80). Согласно Статье 2 типовых соглашений (приведенный в источнике фрагмент КонсультантПлюс), они применяются к налогам на доход и на капитал.

Статья 13 Модельной конвенции ОЭСР / Соглашений РФ

Право налогообложения доходами от прироста стоимости капитала распределяется следующим образом:

• Недвижимость: исключительное право государства, где находится недвижимость.
• Акции/доли компаний, имущество ПЕ (постоянного учреждения): право государства, где находится компания/ПЕ.
• Морские/воздушные суда, контейнеры: страна резидентства эксплуатанта.
• Иное движимое имущество: страна резидентства продавца.

Важное исключение (п. 3 ст. 13): Доходы от отчуждения акций, составляющих «существенную долю» (обычно 25% и более) в капитале компании, недвижимость которой составляет более 50% ее активов, могут облагаться в стране нахождения недвижимости.

Процедурные аспекты и отчетность (2026 год)

Физические лица

• Налоговые агенты: брокеры, нотариусы, регистраторы прав на недвижимость, покупатели (при сделках с нерезидентами/недвижимостью) удерживают налог и сдают расчет (6-НДФЛ) и декларацию 3-НДФЛ (для физлиц, продавших имущество самостоятельно).
• Сроки 2026 г.: Декларация 3-НДФЛ за 2025 год — до 30 апреля 2026 г. Уплата налога — до 15 июля 2026 г. (с учетом прогрессивной шкалы, удержанного агентом налога производится перерасчет по итогам года).
• Уведомление о праве на вычет/льготу: для применения вычетов при продаже имущества, владение которым менее минимального срока, необходимо подать уведомление в ФНС (через ЛК или брокера).

Организации

• Авансовые платежи по фактическим прибылям за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев).
• Декларация по налогу на прибыль за 2025 год сдается до 28 марта 2026 г. (в электронном виде).
• Учет убытков от реализации ценных бумаг: переносятся на будущие периоды неограниченно (п. 6 ст. 283 НК РФ), за исключением убытков по производным инструментам (п. 7 ст. 283 НК РФ).

Налог на капитал vs Налог на доход от капитала: терминологическая ясность

В научной литературе (например, статьи на КиберЛенинке, ссылки на ст; 41 НК РФ «Принципы налогообложения прибыли организаций») и судебной практике проводится разграничение:

1. Налог на доход от капитала (Income Tax on Capital Gains): это доходный налог (НДФЛ, Налог на прибыль), объектом которого является прирост стоимости актива. Это текущая модель РФ.
2. Налог на капитал (Wealth Tax / Capital Tax): налог на стоимость актива (имущественный налог, налог на чистое богатство). В РФ существует налог на имущество организаций (Гл. 30 НК РФ) и налог на имущество физических лиц (Гл. 32 НК РФ), но единого налога на капитал/богатство нет.

Дифференциация источников дохода (трудовые, предпринимательские, инвестиционные/капитальные) является основой для применения прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года: все виды доходов суммируются в единую налоговую базу.

Резюме и ключевые статьи НК РФ для работы

Для корректного расчета и планирования налоговой нагрузки по доходам от капитала в 2025–2026 гг. необходимо оперировать следующим набором норм:

Налогообложение доходов от капитала в России на 2026 год характеризуется двумя главными трендами:

1. Прогрессивность для физлиц: отказ от фиксированных ставок (13%/15%) в пользу шкалы 13–22% делает планирование сроков реализации активов и распределения доходов по годам критически важным для оптимизации.
2. Стимулирование долгосрочных инвестиций для бизнеса: Статья 284.2 НК РФ (ставка 0% при владении > 1 года) и п. 3 ст. 284 НК РФ (освобождение дивидендов) создают мощный налоговый анцентīv для стратегических инвестиций в российские компании.

Учитывая сложность правил определения налоговой базы (учет расходов, вычетов, убытков прошлых лет, курсов валют при расчете по ценным бумагам) и жесткие сроки отчетности, рекомендуется задействовать профессиональных налоговых консультантов или использовать сервисы брокеров/банков-налоговых агентов для автоматизированного расчета.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база актуальна на г. (с учетом изменений ФЗ-389 от и последующих поправок). Для принятия решений обращайтесь к актуальному тексту НК РФ и разъяснениям ФНС России.