Налог на доходы иностранных организаций, полученные от источников в Российской Федерации, — важный элемент налоговой системы, регулирующий взаимоотношения между российскими компаниями и зарубежными контрагентами․ В данной статье подробно рассмотрим, кто и в какие сроки обязан исчислить, удержать и перечислить этот налог в бюджет․
Общие положения
Налогообложение доходов иностранных организаций регулируется статьями 309–312 Налогового кодекса РФ․ Если иностранная организация не ведет деятельность в России через постоянное представительство, но получает доходы от российских источников (дивиденды, проценты, роялти, доходы от аренды имущества, от реализации недвижимости и др․), такие доходы облагаются налогом у источника выплаты․
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога возлагается на налогового агента — российскую организацию или индивидуального предпринимателя, выплачивающих доход иностранному контрагенту․
Срок перечисления налога в бюджет
Ключевое правило установлено пунктом 4 статьи 287 НК РФ:
- налог, удержанный с доходов иностранной организации, перечисляется в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения ею дохода;
- ранее действовало правило о перечислении налога в день выплаты дохода, однако с введением единого налогового платежа (ЕНП) сроки были унифицированы․
Таким образом, если российская компания выплатила, например, роялти иностранному правообладателю 10 сентября 2026 года, удержанный налог необходимо перечислить в бюджет не позднее 28 октября 2026 года․
Особенности по отдельным видам доходов
Дивиденды
При выплате дивидендов иностранной организации налог удерживается по ставке 15% (если иное не предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения) и перечисляется в бюджет в общий срок — до 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты․
Проценты и роялти
Стандартная ставка — 20%․ Срок перечисления аналогичен․ При применении льготной ставки по международному соглашению иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение постоянного местонахождения в соответствующем государстве․
Доходы от реализации недвижимости и акций
По таким операциям налоговый агент также удерживает налог при выплате и перечисляет его в установленный срок․ Если доход выплачивается в неденежной форме, налог перечисляется с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ․
Отчетность налогового агента
Помимо перечисления налога, налоговый агент обязан представить в налоговый орган налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма по КНД 1151056):
- за I квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
- за год — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом․
Ответственность за нарушение сроков
Несвоевременное перечисление удержанного налога влечет:
- Пени — начисляются за каждый календарный день просрочки (ст․ 75 НК РФ);
- Штраф — 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению (ст․ 123 НК РФ);
- при умышленном неисполнении обязанностей штраф может быть увеличен до 40%․
Практические рекомендации
- Заранее проверяйте наличие действующего соглашения об избежании двойного налогообложения со страной контрагента;
- Требуйте от иностранной организации подтверждение резидентства до момента выплаты дохода;
- Учитывайте налог в составе единого налогового платежа и контролируйте сальдо ЕНС;
- Своевременно подавайте уведомления об исчисленных суммах налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода․
Соблюдение сроков уплаты налога на доходы иностранных организаций — обязанность налогового агента, нарушение которой ведет к финансовым санкциям․ Основной срок перечисления налога — 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты дохода․ Внимательное отношение к документальному оформлению и применению международных соглашений позволит избежать ошибок и минимизировать налоговые риски․