Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который уплачивают и кредитные организации․ Для банков этот налог имеет свои особенности, связанные со спецификой имущества, используемого в банковской деятельности․ Рассмотрим подробно, как определяется налоговая база, какие ставки применяются и как рассчитывается сумма налога․
Объект налогообложения
Объектом налогообложения для банков, как и для других российских организаций, признаётся недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств․ К такому имуществу относятся:
- здания головных офисов и филиалов;
- помещения операционных залов и клиентских офисов;
- складские и архивные помещения;
- здания дата-центров и вычислительных центров;
- иные объекты недвижимости, принадлежащие банку на праве собственности․
Важно отметить, что движимое имущество (банкоматы, оргтехника, транспорт, оборудование) с 2019 года не облагается налогом на имущество организаций, что существенно снизило налоговую нагрузку на банковский сектор․
Налоговая база
Налоговая база определяется двумя способами в зависимости от вида объекта:
Среднегодовая стоимость
Применяется для большинства объектов недвижимости․ Среднегодовая стоимость рассчитывается как сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число года, делённая на 13 (количество месяцев плюс один)․
Формула:
Среднегодовая стоимость = (ОС₁ + ОС₂ + ․․․ + ОС₁₂ + ОС на 31․12) / 13
где ОС — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца․
Кадастровая стоимость
Для отдельных объектов (торговых и офисных центров, помещений, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания) налоговая база определяется как кадастровая стоимость, установленная на 1 января налогового периода․ Банковские офисы, расположенные в таких зданиях, часто облагаются именно по кадастровой стоимости․
Если банк считает кадастровую стоимость завышенной, он вправе оспорить её в комиссии при Росреестре или в суде․ При успешном оспаривании налог пересчитывается исходя из новой кадастровой стоимости․
Налоговые ставки
Ставки налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать:
- 2,2% — для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости;
- 2% — для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости․
Региональные власти могут устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов имущества․
Порядок расчёта налога
Пример расчёта по среднегодовой стоимости:
Допустим, среднегодовая остаточная стоимость здания филиала банка составила 50 000 000 рублей, а региональная ставка — 2,2%․
Налог за год = 50 000 000 × 2,2% = 1 100 000 рублей․
Пример расчёта по кадастровой стоимости:
Кадастровая стоимость офисного помещения банка — 80 000 000 рублей, ставка — 2%․
Налог за год = 80 000 000 × 2% = 1 600 000 рублей․
Авансовые платежи и сроки уплаты
В течение года банки уплачивают авансовые платежи по итогам каждого квартала․ Авансовый платёж рассчитывается как ¼ от средней стоимости имущества за отчётный период, умноженной на налоговую ставку (для кадастровой стоимости — ¼ от кадастровой стоимости, умноженной на ставку)․
Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом, а налог по итогам года, не позднее 28 февраля следующего года․ Налоговая декларация представляеться в ФНС не позднее 25 февраля․
Особенности для банков
- Большой объём недвижимости․ Крупные банки владеют обширной сетью офисов, поэтому налог на имущество составляет значительную статью расходов․
- Оспаривание кадастровой стоимости․ Банки активно используют механизм пересмотра кадастровой стоимости для оптимизации налоговой нагрузки — при установлении рыночной стоимости налог пересчитывается с начала налогового периода․
- Льготы․ Отдельные виды имущества могут освобождаться от налога на основании регионального законодательства, поэтому банкам важно отслеживать актуальные льготы в каждом субъекте РФ присутствия․
- Имущество, полученное по договорам лизинга․ Налог уплачивает та сторона, на балансе которой учитывается объект․
Определение налога на имущество банка требует правильной классификации объектов недвижимости, выбора корректного метода расчёта налоговой базы (среднегодовая или кадастровая стоимость) и применения региональных ставок․ Грамотное администрирование этого налога, включая мониторинг кадастровой стоимости и использование законных льгот, позволяет кредитным организациям существенно оптимизировать налоговую нагрузку и избежать претензий со стороны налоговых органов․