Налог на имущество физических лиц, один из старейших местных налогов в России. В 2012 году он регулировался Законом РФ от № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», поскольку глава 32 Налогового кодекса РФ (с расчётом от кадастровой стоимости) вступила в силу значительно позже — с 1 января 2015 года. Рассмотрим подробно, как исчислялся и уплачивался этот налог в 2012 году.
Налогоплательщики и объект налогообложения
Плательщиками налога признавались физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. К объектам относились:
- жилые дома;
- квартиры;
- комнаты;
- дачи;
- гаражи;
- иные строения, помещения и сооружения;
- доли в праве общей собственности на указанное имущество.
Если имущество находилось в общей долевой собственности нескольких лиц, каждый из собственников уплачивал налог пропорционально своей доле. При общей совместной собственности налог уплачивался каждым собственником в равных долях.
Налоговая база
Ключевая особенность 2012 года — налоговой базой являлась инвентаризационная стоимость имущества, определяемая органами технической инвентаризации (БТИ), а не кадастровая стоимость, как в последующие годы. Инвентаризационная стоимость, как правило, была существенно ниже рыночной, поэтому суммы налога были относительно небольшими.
Инвентаризационная стоимость ежегодно индексировалась на коэффициенты-дефляторы, устанавливаемые Минэкономразвития России.
Налоговые ставки
Ставки налога устанавливались органами местного самоуправления в пределах, определённых федеральным законом. В 2012 году действовали следующие предельные ставки в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества:
| Суммарная инвентаризационная стоимость | Ставка налога |
|---|---|
| До 300 000 рублей (включительно) | До 0,1 % (включительно) |
| Свыше 300 000 до 500 000 рублей (включительно) | Свыше 0,1 % до 0,3 % (включительно) |
| Свыше 500 000 рублей | Свыше 0,3 % до 2,0 % (включительно) |
Органы местного самоуправления могли дифференцировать ставки в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования имущества и иных критериев.
Порядок исчисления налога
Исчисление налога производилось налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Формула расчёта была простой:
Налог = Инвентаризационная стоимость × Ставка налога
Если право собственности возникало или прекращалось в течение года, налог исчислялся пропорционально количеству полных месяцев владения: при возникновении права до 15-го числа месяц считался полным, после 15-го числа — не учитывался (аналогично при прекращении права — наоборот).
При переходе права собственности по наследству налог взимался с наследников с момента открытия наследства.
Налоговые льготы
Законом № 2003-1 предусматривался широкий перечень льготников, освобождаемых от уплаты налога, в т.ч.:
- пенсионеры, получающие пенсию в установленном порядке;
- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
- участники Великой Отечественной войны и других боевых действий;
- военнослужащие и члены их семей, потерявшие кормильца;
- герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;
- чернобыльцы и иные категории граждан, пострадавшие от радиации;
- родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
Важно: в 2012 году льгота распространялась на все объекты, принадлежащие льготнику (ограничение «один объект каждого вида» появилось только с 2015 года). Для получения льготы необходимо было подать в налоговый орган заявление и подтверждающие документы.
Порядок и сроки уплаты
Налог уплачивался на основании налогового уведомления, которое налоговый орган вручал (направлял по почте) налогоплательщику. В 2012 году налог уплачивался равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября года, следующего за налоговым периодом (то есть налог за 2012 год уплачивался в 2013 году).
За несвоевременную уплату начислялась пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.
Пример расчёта
Допустим, гражданин владел квартирой с инвентаризационной стоимостью 450 000 рублей, а местным законодательством для такой стоимости установлена ставка 0,3 %:
450 000 × 0,3 % = 1 350 рублей — сумма налога за год.
Если бы собственник являлся пенсионером, он был бы полностью освобождён от уплаты налога при условии подачи заявления о льготе.
Налог на имущество физических лиц в 2012 году исчислялся по «старым» правилам — от инвентаризационной стоимости по ставкам до 2 %, с широким перечнем льгот и уплатой по уведомлению двумя платежами. Уже тогда обсуждался переход к налогообложению от кадастровой (приближенной к рыночной) стоимости, который был реализован позднее и существенно изменил порядок расчёта этого налога.