Среди предпринимателей до сих пор жив миф, что переход на упрощённую систему налогообложения (УСН) полностью освобождает организацию от уплаты налога на имущество. Это не совсем так. В статье разберёмся, в каких случаях «упрощенцы» обязаны платить налог на имущество, а в каких, нет.
Общее правило: освобождение от налога
Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ, организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций. Это одно из ключевых преимуществ упрощённой системы: вместо нескольких налогов (на прибыль, на имущество, НДС) компания платит единый налог.
Однако из этого правила есть важное исключение.
Когда «упрощенец» всё-таки платит налог на имущество
Освобождение не действует в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. То есть если у организации на УСН есть недвижимость, включённая в региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, налог платить придётся.
Какие объекты облагаются по кадастровой стоимости
Как правило, к таким объектам относятся:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые под офисы, торговые объекты, объекты общепита и бытового обслуживания;
- объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
- жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершённого строительства и иные здания и сооружения, если региональным законом для них предусмотрено налогообложение по кадастровой стоимости.
Верховный Суд РФ также разъяснял вопросы налогообложения недвижимости организаций по кадастровой стоимости, подтверждая, что ключевое значение имеет включение объекта в утверждённый региональный перечень и наличие определённой кадастровой стоимости.
Разъяснения Минфина: гаражи и незавершённые капвложения
Минфин России неоднократно давал пояснения по частным ситуациям:
- Гаражи. Компания на УСН должна платить налог на имущество по гаражу, если в отношении него региональным законом установлено налогообложение по кадастровой стоимости и кадастровая стоимость определена в установленном порядке.
- Незавершённые капитальные вложения. По мнению Минфина, незавершённые капвложения в основные средства не облагаются налогом на имущество организаций, поскольку такие активы ещё не приняты к учёту в качестве основных средств.
- Объекты незавершённого строительства; Если в отношении объекта незавершённого строительства определена и утверждена кадастровая стоимость, а региональный закон предусматривает соответствующий порядок, налог может начисляться.
- Неотделимые улучшения земельного участка по общему правилу не признаются объектом налогообложения налогом на имущество.
Как узнать налоговую базу и ставку
Налоговая база — это кадастровая стоимость объекта, сведения о которой содержатся в ЕГРН. Ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать предельные значения, установленные НК РФ (как правило, не более 2%).
Узнать налоговую базу и ставку можно:
- через сервисы ФНС России (в т.ч. чат ФНС и личный кабинет налогоплательщика);
- запросив выписку из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта;
- ознакомившись с региональным законом о налоге на имущество организаций и перечнем объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.
Кто считает налог
Организации на УСН, владеющие «кадастровой» недвижимостью, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно в общеустановленном порядке: по итогам года подаётся декларация (либо налог рассчитывается инспекцией с направлением сообщения — в зависимости от действующего порядка), авансовые платежи вносяться, если это предусмотрено региональным законом.
- Организации на УСН в общем случае освобождены от налога на имущество.
- Исключение — недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости (торговые и офисные центры, отдельные гаражи, машино-места и др.).
- Незавершённые капвложения и неотделимые улучшения земельных участков налогом, как правило, не облагаются.
- Перед покупкой недвижимости «упрощенцу» стоит проверить, включён ли объект в региональный перечень и определена ли его кадастровая стоимость.
Важно: налоговое законодательство регулярно меняется, а правила по кадастровой стоимости различаются по регионам. Для точного расчёта обязательств рекомендуется сверяться с актуальными разъяснениями Минфина и ФНС России либо обратиться к профессиональному бухгалтеру.