Общие положения

Налог на имущество организаций является региональным налогом и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 372 НК РФ). Порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. При этом законодательные органы субъектов РФ устанавливают налоговую ставку (в пределах, указанных в НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, а также могут предусматривать дополнительные налоговые льготы.

Бюджетные учреждения, как и иные организации, признаются плательщиками налога на имущество. Имущество государственных (муниципальных) учреждений закреплено за ними на праве оперативного управления, однако это не освобождает их от обязанности по уплате налога, такое имущество облагается налогом на общих основаниях.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. В целях исчисления налога принимается в расчет стоимость только тех объектов, которые согласно установленному порядку учитываются в составе основных средств.

Не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования;
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба;
• объекты культурного наследия федерального значения;
• движимое имущество (с 2019 года освобождено от налогообложения).

Налоговая база

Налоговая база определяется двумя способами:

Среднегодовая стоимость имущества

Применяется для большинства объектов недвижимости. Среднегодовая стоимость рассчитывается как сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число года, деленная на 13:

СГС = (ОС1 + ОС2 + … + ОС12 + ОС13) / 13

где ОС — остаточная стоимость имущества на соответствующую отчетную дату.

Кадастровая стоимость

Применяется в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в региональный перечень (административно-деловые центры, торговые комплексы, нежилые помещения под офисы, объекты общепита и бытового обслуживания и др.). Работы по формированию перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, проводятся ежегодно органами субъектов РФ.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать:

• 2,2% — для расчета по среднегодовой стоимости;
• 2% — для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (в отдельных регионах ставка может быть ниже).

Пониженные ставки установлены Налоговым кодексом для некоторых объектов недвижимости и отдельных категорий организаций. Например, предусмотрена льготная ставка 1,6% для объектов железнодорожной инфраструктуры. Кроме того, законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные льготы для учреждений социальной сферы, образования, здравоохранения, культуры и науки.

Формула расчета налога

По среднегодовой стоимости:

Налог = Среднегодовая стоимость × Ставка налога

По кадастровой стоимости:

Налог = Кадастровая стоимость × Ставка налога

Авансовый платеж рассчитывается как ¼ произведения налоговой базы за отчетный период и ставки налога.

Пример расчета

Бюджетное учреждение имеет на балансе здание со среднегодовой остаточной стоимостью 10 000 000 руб. Региональная ставка — 2,2%.

Налог за год = 10 000 000 × 2,2% = 220 000 руб.

Авансовый платеж за квартал = 220 000 / 4 = 55 000 руб.

Порядок уплаты и отчетность

Уплата налога осуществляется в рамках единого налогового платежа (ЕНС):

• уведомление по авансовым платежам подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
• авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• налог по итогам года уплачивается не позднее 28 февраля следующего года;
• налоговая декларация представляется не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отражение в бюджетном учете

Расходы учреждений на уплату налога на имущество отражаются по:

• КВР 851 — «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога»;
• подстатье 291 КОСГУ — «Налоги, пошлины и сборы».

Типовые бухгалтерские записи:

• начисление налога: Дт 0 401 20 291 — Кт 0 303 05 731;
• уплата налога: Дт 0 303 05 831 — Кт 0 201 11 610.

Расчет налога на имущество для бюджетных учреждений требует внимательного подхода: необходимо правильно определить налоговую базу (среднегодовую или кадастровую стоимость), применить региональную ставку, проверить наличие льгот и своевременно исполнить обязанности по уплате и отчетности. Рекомендуется регулярно отслеживать изменения в законодательстве субъекта РФ и актуальные разъяснения налоговых органов;