Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который уплачивают компании, владеющие недвижимостью и иным имуществом, учитываемым на балансе в качестве основных средств. Однако законодательство Российской Федерации предусматривает ряд льгот, позволяющих отдельным категориям налогоплательщиков полностью или частично освобождаться от уплаты этого налога. Рассмотрим подробно, кто и на каких условиях может воспользоваться такими льготами.
Общие положения о налоге на имущество организаций
Налог на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Плательщиками признаются российские и иностранные организации, владеющие имуществом, признаваемым объектом налогообложения. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества либо как кадастровая стоимость — для отдельных объектов недвижимости (торговых центров, офисных зданий и др.).
Льготы по данному налогу устанавливаются на двух уровнях:
- федеральном — статьёй 381 НК РФ;
- региональном, законами субъектов Российской Федерации.
Федеральные льготы: кто освобождается от налога
Статья 381 НК РФ содержит перечень организаций и видов имущества, освобождаемых от налогообложения. К основным категориям относятся:
Организации уголовно-исполнительной системы
Освобождаются в отношении имущества, используемого для выполнения возложенных на них функций.
Религиозные организации
Не уплачивают налог в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности.
Общероссийские общественные организации инвалидов
Льгота распространяется на организации, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношении имущества, используемого для уставной деятельности. Также льготы предусмотрены для учреждений, созданных такими организациями, и для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (при соблюдении условий о численности работников-инвалидов и доле их оплаты труда).
Организации, производители фармацевтической продукции
Освобождаются в отношении имущества, используемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.
Организации — в отношении объектов культурного наследия
Не облагаются налогом памятники истории и культуры федерального значения, а также объекты, признанные объектами культурного наследия народов РФ, в установленном порядке.
Научные центры и организации особых экономических зон
Льготы предусмотрены для организаций, резидентов особых экономических зон (в отношении имущества, созданного или приобретённого для ведения деятельности на территории зоны), а также для организаций, получивших статус участников проекта «Сколково», — при соблюдении установленных условий.
Судостроительные организации
Освобождаются в отношении имущества, используемого для строительства, ремонта и модернизации судов, при наличии статуса резидента промышленной особой экономической зоны.
Протезно-ортопедические специализированные предприятия
Освобождаются от налога в отношении имущества, используемого для производства протезно-ортопедических изделий.
Адвокатские образования и юридические консультации
Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации освобождаются от уплаты налога.
Государственные научные центры
Организации, которым присвоен статус государственного научного центра, пользуются льготой в установленном порядке.
Льготы для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Отдельного внимания заслуживает льгота для сельхозпроизводителей. Организации и крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), освобождаются от уплаты налога на имущество в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, её первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.
На практике применение этой льготы нередко становится предметом споров с налоговыми органами. Например, в судебной практике встречаются дела, когда налоговый орган требовал взыскать с главы КФХ недоимку по налогу в отношении здания цеха, однако суды отказывали в удовлетворении таких требований, если налогоплательщик доказывал, что имущество фактически используется в сельскохозяйственном производстве. Это подчёркивает важность правильного документального подтверждения целевого использования имущества.
Региональные льготы
Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные льготы своими законами. На региональном уровне льготы часто предоставляются:
- социально ориентированным некоммерческим организациям;
- организациям здравоохранения, образования, культуры и спорта;
- инвесторам, реализующим приоритетные инвестиционные проекты;
- резидентам территорий опережающего социально-экономического развития;
- организациям, осуществляющим деятельность в сфере жилищно-коммунального хозяйства.
Актуально обсуждается и вопрос о расширении льгот для социальной сферы: в частности, в Государственной Думе выдвигались инициативы об освобождении государственных и муниципальных больниц от налога на имущество, что позволило бы направить высвобождаемые средства на развитие медицинской помощи.
Имущество, не признаваемое объектом налогообложения
Важно отличать льготы от объектов, которые вообще не облагаются налогом. Согласно статье 374 НК РФ, объектами налогообложения не признаются, в частности:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и органам военного управления, используемое для обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
- объекты, признанные объектами культурного наследия федерального значения;
- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Как воспользоваться льготой
Для применения льготы организации необходимо:
- убедиться, что организация и её имущество соответствуют условиям, установленным статьёй 381 НК РФ или региональным законом;
- подать заявление о предоставлении льготы в налоговый орган по установленной форме (в произвольный срок, льгота применяется с периода возникновения права на неё);
- вести раздельный учёт льготируемого и облагаемого имущества;
- хранить документы, подтверждающие целевое использование имущества, — они могут понадобиться при налоговых проверках и в судебных спорах.
Законодательство предоставляет широкий перечень льгот по налогу на имущество организаций — как на федеральном, так и на региональном уровне. Освобождение от налога распространяется на религиозные организации, общественные организации инвалидов, сельскохозяйственных товаропроизводителей, резидентов особых экономических зон, научные центры и ряд других категорий. Чтобы эффективно пользоваться льготами и избегать споров с налоговыми органами, организациям следует внимательно изучать условия их применения, вести раздельный учёт имущества и своевременно подавать заявления в налоговые органы. При возникновении сложных ситуаций рекомендуется обращаться за консультацией к профессиональным налоговым консультантам.