Вопрос о том, облагается ли основное средство налогом на имущество, волнует практически каждую организацию, ведущую деятельность на территории Российской Федерации․ Ответ на него зависит от вида имущества, способа его учёта на балансе и особенностей регионального законодательства․ Разберёмся в этом вопросе подробно․
Что является объектом налогообложения
Согласно статье 374 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаётся недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта․
Как правило, такое имущество отражается на следующих счетах бухгалтерского учёта:
- счёт 01 «Основные средства» — здания, сооружения, помещения и иная недвижимость, используемая в деятельности организации;
- счёт 03 «Доходные вложения в материальные ценности», имущество, предназначенное для передачи в аренду или лизинг․
С 2022 года применяется ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который изменил критерии признания активов: в частности, исключил понятие «инвентарный объект» как единицу учёта и ввёл подход, основанный на существенности․ Это важно учитывать при определении налоговой базы․
Какие основные средства облагаются налогом
Налогом на имущество организаций облагаются:
- Недвижимость, учитываемая на балансе как основное средство, если налоговая база определяется как среднегодовая стоимость․ Сюда входит имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению․
- Объекты недвижимости, включённые в региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (статья 378․2 НК РФ), — вне зависимости от того, учтены ли они на балансе как основные средства․ Это, например, торговые и офисные центры, объекты общепита и бытового обслуживания․
Для определения вида имущества используется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ)․ Объекты из групп 100․00․00․00 и 200․00․00․000 относятся к недвижимости, а оборудование, включённое в группу 300․00․00․0000, признаётся движимым имуществом․
Какие основные средства налогом не облагаются
Важно понимать, что не каждое основное средство попадает под налогообложение․ Не являются объектами налога на имущество организаций:
- движимое имущество — оборудование, станки, транспортные средства, офисная техника, мебель (с 2019 года движимое имущество полностью исключено из объекта налогообложения);
- земельные участки — по ним уплачивается отдельный земельный налог;
- водные и лесные объекты;
- самолёты, яхты и иные объекты, прямо поименованные в НК РФ как не признаваемые объектами налогообложения;
- имущество, попадающее под льготы или освобождение, установленные федеральным или региональным законодательством․
При этом в налоговую декларацию вносится информация о среднегодовой стоимости движимого имущества, учтённого как основное средство, хотя налог с такого имущества платить не нужно․
Кто обязан платить налог
Платить налог на имущество обязаны:
- российские организации, у которых на балансе есть недвижимость в качестве основных средств;
- иностранные компании, если у них есть представительство или недвижимость на территории России․
Если организация арендует недвижимость, то платить налог на имущество ей не нужно — обязанность лежит на собственнике (арендодателе), на балансе которого числится объект․
Ставки и особенности расчёта
Ставка налога на имущество зависит от региона, а также от способа определения стоимости недвижимости:
- при расчёте по среднегодовой стоимости ставка не может превышать 2,2%;
- при расчёте по кадастровой стоимости ставка устанавливается региональным законом и не может превышать 2%․
Особые правила действуют для объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации или её обособленного подразделения (статья 385 НК РФ): налог по таким объектам уплачивается по месту нахождения самой недвижимости․
Итак, основное средство облагается налогом на имущество организаций только в том случае, если оно является недвижимостью, учтённой на балансе на счетах 01 или 03, либо включено в региональный перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости․ Движимые основные средства, земельные участки и ряд иных объектов налогом не облагаются․ Чтобы правильно определить налоговые обязательства, организации следует проверить классификацию имущества по ОКОФ, порядок его учёта по ФСБУ 6/2020 и региональное законодательство о ставках и льготах․