Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов в Российской Федерации․ Он регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ (статьи 372–386․1) и законами субъектов Российской Федерации․ В данной статье подробно рассмотрим нормативно-правовую основу этого налога, его основные элементы и особенности применения․

Общие положения (статья 372 НК РФ)

Согласно статье 372 Налогового кодекса РФ, налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации․ Налог вводится в действие региональным законодательством и с момента введения обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ․

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют:

• налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ;
• порядок и сроки уплаты налога;
• налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками․

Отдельно статьёй 372․1 НК РФ регламентируются особенности установления налога и налогообложения в федеральной территории «Сириус»․

Налогоплательщики (статья 373 НК РФ)

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются:

1. Российские организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения;
2. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ․

Объект налогообложения (статья 374 НК РФ)

Объектами налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество, в т․ч․:

• переданное во временное владение, пользование или распоряжение;
• переданное в доверительное управление;
• внесённое в совместную деятельность;
• полученное по концессионному соглашению․

Указанное имущество должно учитываться на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, если иное не предусмотрено статьёй 378 НК РФ․

Что не признаётся объектом налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования;
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба;
• объекты культурного наследия федерального значения;
• ядовые установки, используемые для научных целей, и ряд других объектов, перечисленных в пункте 4 статьи 374 НК РФ․

Налоговая база (статьи 375–376 НК РФ)

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно․ В зависимости от вида имущества она может исчисляться:

• как среднегодовая стоимость имущества — общий порядок, применяемый для большинства объектов;
• как кадастровая стоимость — для отдельных объектов недвижимости (административно-деловые и торговые центры, нежилые помещения под офисы, торговлю, общепит, объекты иностранных организаций, жилые помещения, не учитываемые как основные средства, и др․)․

При определении налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учёта․ Если амортизация по отдельным объектам не предусмотрена, стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа․

Налоговый и отчётные периоды (статья 379 НК РФ)

• Налоговый период — календарный год․
• Отчётные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (при расчёте по среднегодовой стоимости) либо первый, второй и третий кварталы (при расчёте по кадастровой стоимости)․

Законодательный орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчётные периоды․

Налоговые ставки (статья 380 НК РФ)

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%․ Для отдельных категорий имущества предусмотрены пониженные ставки:

• для объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, — не более 2%;
• для железнодорожных путей, магистральных трубопроводов, линий электропередачи и сооружений, являющихся их неотъемлемой частью, — ставки, установленные НК РФ;
• нулевая ставка (0%) — для отдельных объектов, например магистральных газопроводов и объектов газодобычи, а также объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений․

Налоговые льготы (статья 381 НК РФ)

Глава 30 НК РФ предусматривает широкий перечень федеральных льгот․ Освобождаются от налогообложения, в частности:

• организации уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для выполнения возложенных на них функций;
• религиозные организации, в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов, при соблюдении установленных условий;
• организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
• резиденты особых экономических зон (при соблюдении установленных условий);
• участники проекта «Сколково» и ряд других категорий․

Кроме того, региональные законы могут устанавливать дополнительные льготы․

Порядок исчисления и уплаты налога (статьи 382–383 НК РФ)

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы․ По итогам каждого отчётного периода уплачиваются авансовые платежи в размере одной четвёртой произведения средней стоимости имущества и налоговой ставки․

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ․ Налоговая декларация представляется в налоговые органы по итогам года․

Особенности уплаты налога по местонахождению подразделений и недвижимости

Глава 30 НК РФ детально регламентирует особые случаи исчисления и уплаты налога:

• Статья 384 НК РФ, особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс;
• Статья 385 НК РФ — особенности уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или её обособленного подразделения (налог уплачивается в бюджет по местонахождению объекта недвижимости);
• Статья 385․1 НК РФ — особенности исчисления и уплаты налога резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области;
• Статья 386 НК РФ — порядок представления налоговой декларации и расчётов по авансовым платежам;
• Статья 386․1 НК РФ — устранение двойного налогообложения․

Разъяснения и судебная практика

Помимо Налогового кодекса, важную роль в применении налога играют:

• письма Минфина России и ФНС России, разъясняющие порядок применения отдельных норм (например, письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 января 2009 г․ № 03-05-05-01/03);
• постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ;
• решения арбитражных судов по спорам о квалификации имущества, определении налоговой базы и применении льгот․

Законодательная база по налогу на имущество организаций строится на сочетании федеральных норм (глава 30 НК РФ) и регионального законодательства․ Налоговый кодекс определяет круг налогоплательщиков, объект налогообложения, порядок расчёта налоговой базы, предельные ставки и федеральные льготы, а субъекты РФ конкретизируют ставки, сроки уплаты и дополнительные льготы․ Организациям важно отслеживать изменения как в федеральном, так и в региональном законодательстве, а также учитывать официальные разъяснения Минфина и ФНС России для корректного исчисления и уплаты налога․