Налог на имущество организаций — один из основных региональных налогов, регулируемых главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Плательщики, российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или владеющие недвижимым имуществом на территории страны. Статья посвящена детальному разбору механики расчета налога, актуальным изменениям с 2026 года и судебной практике.

Определение налоговой базы: два параллельных механизма

Способ расчета налога кардинально зависит от вида имущества. Налоговый кодекс устанавливает две разные базы:

• Кадастровая стоимость — для недвижимого имущества, включенного в единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и относящегося к объектам, перечисленным в ст. 378.2 НК РФ (торговые центры, офисные здания, объекты общественного питания и др.).
• Среднегодовая (решающая) стоимость — для всего остального налогоплателю принадлежащего движимого и недвижимого имущества, учтенного в бухгалтерском учете как основные средства (ОС).

Разграничение недвижимого и движимого имущества (Обзор ВС РФ № 4/2026)

Согласно Обзору судебной практики Верховного Суда РФ № 4 за 2026 год, решающим критерием для целей налога на имущество остается классификация объекта в бухгалтерском учете (ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020). Если объект учтен как основное средство и не попал в перечень ст. 378.2 НК РФ (или не имеет кадастровой стоимости на 1 января налогового периода), он облагается по средней годовой стоимости, даже если это недвижимость (например, уникальные технические сооружения, не вошедшие в перечень кадастровой оценки).

Расчет по кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ)

Данный способ применяется к «кадастровым» объектам. Формула годового налога:

Налог = Кадастровая стоимость на 01.01.года × Налоговая ставка × Коэффициент дефлятора (если прим.) × Доля владения (месяцев/12)

Ключевые моменты 2026 года:

1. Дата определения стоимости: База берется на 1 января налогового периода (2026 года). Если кадастровая стоимость определена/изменена в течение года (например, по результатам оспаривания), пересчет производится с начала квартала, следующего за кварталом принятия решения (п. 5 ст. 376 НК РФ).
2. Оспаривание кадастровой стоимости: Если компания в 2025 году оспорила стоимость и новая стоимость установлена по состоянию на (или другую дату), для расчета 2026 года используется актуальная стоимость на с учетом индексации (дефлятора), если таковая была утверждена Росреестром.
3. Объекты незавершенного строительства (ОНС): С 2026 года (согласно изменениям, о которых сообщила ФНС) ОНС, в отношении которых определена и утверждена кадастровая стоимость в установленном порядке, также переходят на налогообложение по кадастровой стоимости, если они входят в перечень ст. 378.2 НК РФ.

Расчет по среднегодовой стоимости (ст. 375, 376 НК РФ)

Применяется к основным средствам, не входящим в перечень ст. 378.2 НК РФ, а также к движимому имуществу (до 2013 г. принятого на учет).

Формула среднегодовой стоимости

Среднегодовая стоимость = (Сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового периода + Остаточная стоимость на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом) / (Количество месяцев в периоде + 1)

Особенности определения остаточной стоимости

• Берется остаточная стоимость по бухгалтерскому учету (с учетом начисленной амортизации).
• Не уменьшается на сумму реर्वов под обесценение.
• Для имущества, полученного безвозмездно (вклад в уставный капитал, дарение), стоимость определяется по соглашению сторон (но не ниже рыночной).
• Исключения: В базу не включаются автомобили, линейные сооружения (ЛЭП, трубопроводы и др.), имущество, переданное в аренду/безвозмездное пользование отделенным подразделениям (облагается на месте нахождения), имущество, изъятое из оборота.

Авансовые платежи: порядок расчета и сроки (ст. 379, 380 НК РФ)

Организации уплачивают авансовые платежи по результатам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев. Годовой расчет, по итогам года.

Способ расчета авансовых платежей (общий порядок)

Авансовый платеж = 1/4 × Налоговая ставка × Среднегодовая стоимость имущества за соответствующий отчетный период.

Среднегодовая стоимость за отчетный период считается аналогично годовой, но за месяцы отчетного периода (кв., полг., 9 мес.).

Особенности для «кадастровых» объектов

Авансовые платежи рассчитываются на основании кадастровой стоимости на 1-е число первого месяца отчетного периода (п. 3 ст. 379 НК РФ). Ставка берется установленная законом субъекта РФ.

Передача имущества между органами власти (Ситуация от )

Если орган исполнительной власти передал объект другому органу исполнительной власти в 2026 году:

• Передавший: исключает имущество из базы с следующего месяца после передачи (акта приема-передачи). Аванс за квартал передачи считает пропорционально месяцам владения.
• Получавший: включает в базу со следующего месяца после принятия на баланс.
• Стоимость для получателя — балансовая (остаточная) на момент принятия, если это расчет по средней стоимости, или кадастровая — для «кадастровых» объектов.

Налоговые ставки (ст. 380 НК РФ)

• Максимальная ставка: 2,2% (устанавливается законами субъектов РФ).
• По имуществу, облагаемому по кадастровой стоимости: ставки могут дифференцироваться по категориям объектов (торговые, офисные, производственные и т.д.), но не выше 2%.
• Льготные ставки (0%): могут устанавливаться регионами для отдельных категорий плательщиков или имущества (инвестиционные контракты, СТО, ТОР и др.).

Специфика расчета для казенных учреждений и бюджетных организаций

Вопрос от Налоговой службы: «Как начислить налог администрации (казенное учреждение), если на балансе два здания на кадастровом учете?»

Ответ: Казенные учреждения являются плательщиками налога на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ). Расчет производится по общим правилам:

1. Проверяется, входят ли здания в перечень ст. 378.2 НК РФ (обычно административные здания туда не входят).
2. Если не входят: налог считается по среднегодовой остаточной стоимости по бухгалтерскому учету (ФСБУ 6/2020), даже если здания имеют кадастровую стоимость.
3. Если входят (редко для админзданий): по кадастровой стоимости.
4. Амортизация начисляется по бухгалтерским правилам, уменьшая остаточную стоимость для налоговой базы.

Налоговый период и декларация (ст. 379, 381 НК РФ)

• Налоговый период: календарный год.
• Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
• Декларация: сдается ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (в 2027 г. за 2026 г.).
• Форма: утверждена Приказом ФНС (актуальная форма на 2026 г. учитывает раздельные строки для кадастровой и средней базы).

Изменения с 2026 года: резюме ФНС

Налоговая служба акцентировала внимание на следующих изменениях, вступающих в силу с 2026 года:

• Расширение перечня объектов, подлежащих налогообложению по кадастровой стоимости (перечень ст. 378.2 НК РФ пополняется регионами).
• Уточнение правил применения дефлятора к кадастровой стоимости (индексация Росреестром).
• Новые правила учета имущества, переданного в долевое строительство / эскроу-счета (специфика определения момента возникновения права собственности).
• Обязательность раздельного учета баз (кадастровая / среднегодовая) в налоговом учете и декларации.

Типичные ошибки и риски (на основе судебной практики)

1. Неверное разграничение баз: включение в среднегодовую базу объектов, подлежащих кадастровой оценке (и наоборот).
2. Игнорирование коэффициента КТ (дефлятора): для кадастровых объектов при наличии решения об индексации.
3. Ошибки в среднегодовой стоимости: учет ной стоимости без амортизации, включение исключенных объектов (авто, ЛС), неверный расчет доли владения за неполный месяц (месяц регистрации права = месяц полного владения).
4. Авансовые платежи по кадастре: использование стоимости на 01.01 года вместо стоимости на 1-е число первого месяца квартала.

Чек-лист бухгалтера на 2026 год

• [ ] Сверить реестр ОС с перечнем ст. 378.2 НК РФ и региональными законами.
• [ ] Запросить актуальные кадастровые стоимости на (с учетом дефлятора) для «кадастровых» объектов.
• [ ] Проверить наличие решений об оспаривании кадастровой стоимости за 2025 г. и их влияние на базу 2026 г.
• [ ] Настроить раздельный учет налоговой базы в ПО (кадастровая / среднегодовая).
• [ ] Рассчитать авансовые платежи за 1 кв. 2026 г. до 30 апреля 2026 г. (сдача декларации по авансовым платежам не требуется, только расчет для уплаты).
• [ ] Учесть специфику передачи имущества между бюджетными организациями (если применимо).

Резюме: Способ расчета налога на имущество организаций в 2026 году требует строгого разделения имущества на две группы: облагаемое по кадастровой стоимости (строго по перечню ст. 378.2 НК РФ) и облагаемое по среднегодовой остаточной стоимости (все остальные ОС). Ключевыми контрольными точками являются: дата определения кадастровой стоимости (01.01 года), корректность начисления амортизации для средней базы и соблюдение правил пропорционального расчета при изменении права собственности в течение года. Рекомендуется использовать профессиональные справочно-правовые системы (КонсультантПлюс, Гарант) для отслеживания региональных законов об ставках и льготах.