Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который обязаны уплачивать компании, владеющие недвижимостью и отдельными видами движимого имущества. Вопросы его начисления, отражения в учёте и формирования сальдо по расчётам с бюджетом регулярно вызывают сложности у бухгалтеров. Разберём основные моменты подробно.
Что такое налог на имущество и кто его платит
Налог на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Плательщиками являются российские и иностранные организации, владеющие объектами налогообложения:
- здания, сооружения, помещения;
- объекты незавершённого строительства;
- гаражи, машино-места;
- иные объекты недвижимости, учитываемые на балансе.
Налоговая база определяется двумя способами: по среднегодовой стоимости имущества либо по кадастровой стоимости (для объектов, включённых в региональный перечень).
Начисление налога: бухгалтерские проводки
Начисление налога на имущество отражается в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт «Налог на имущество») в корреспонденции со счетами учёта затрат:
- Дт 26 (44) Кт 68 — начислен налог на имущество (для торговых организаций — счёт 44, для остальных — 26);
- Дт 91.2 Кт 68 — начисление налога по имуществу, сданному в аренду (если сдача в аренду не является основным видом деятельности);
- Дт 68 Кт 51 — налог перечислен в бюджет.
Сальдо по налогу на имущество: что это и как его контролировать
Сальдо по расчётам с бюджетом — это остаток задолженности (или переплаты) по налогу на определённую дату. Оно формируется на счёте 68:
- кредитовое сальдо — организация должна бюджету (налог начислен, но не уплачен);
- дебетовое сальдо — переплата по налогу (уплачено больше, чем начислено);
С 2023 года расчёты по большинству налогов ведутся через единый налоговый платёж (ЕНП) на счёте 68.9. В этом случае сальдо по налогу на имущество формируется в составе общего сальдо единого налогового счёта (ЕНС). Положительное сальдо ЕНС означает наличие средств для уплаты, отрицательное, недоимку.
Как проверить сальдо
- Сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счёту 68 (субсчёт «Налог на имущество»).
- Заказать справку о состоянии расчётов с бюджетом или выписку по ЕНС через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.
- Провести сверку с налоговым органом при расхождениях.
Авансовые платежи и особенные ситуации
В течение года организации уплачивают авансовые платежи (по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев), если иное не установлено законом региона. Авансовый платёж рассчитывается как ¼ произведения налоговой базы и ставки.
Передача имущества между органами власти. Если орган исполнительной власти передаёт объект другому органу в середине года, налог рассчитывается исходя из периода фактического владения. При расчёте по кадастровой стоимости применяется коэффициент владения: количество полных месяцев владения делится на число месяцев в отчётном периоде. Месяц считается полным, если право возникло до 15-го числа включительно или прекратилось после 15-го числа.
Казённые учреждения. Если на балансе администрации (казённого учреждения) числятся здания, стоящие на кадастровом учёте, налог начисляется по кадастровой стоимости при условии, что объекты включены в региональный перечень. В противном случае база определяется по среднегодовой стоимости.
Отражение в налоговом учёте и влияние на финансовый результат
Начисленный налог на имущество включается в состав прочих расходов при расчёте налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При применении ПБУ 18/02 разницы в признании расходов могут приводить к формированию отложенных налоговых активов и обязательств, что напрямую влияет на финансовый результат организации.
Сроки уплаты и отчётность
- Авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом;
- Налог за год — не позднее 28 февраля следующего года;
- Декларация — не позднее 25 февраля (по объектам с кадастровой базой декларация может не подаваться — налог рассчитывает ФНС).
Корректное начисление налога на имущество и контроль сальдо по расчётам с бюджетом позволяют избежать недоимки, пеней и штрафов. Рекомендуется регулярно сверять данные бухгалтерского учёта с информацией ФНС, своевременно подавать уведомления об исчисленных суммах в рамках ЕНП и учитывать особенности расчёта при передаче имущества в течение года.