Фраза «налог взимается с балансом» в налоговом праве Российской Федерации чаще всего относится к определению налоговой базы по налогу на имущество организаций (статья 375 НК РФ) и земельному налогу (в части кадастровой стоимости). В широком смысле это означает, что исчисление налога производится не на основе рыночной или кадастровой стоимости объекта, а опирается на его балансовую (остаточную) стоимость, отражаемую в бухгалтерском учете налогоплательщика.

Ниже подробно разбираем, как это работает в 2024–2026 годах, какие изменения ввел Минфин и ФНС, и на что обратить внимание при расчете авансовых платежей и годовой декларации.

Нормативная база: статья 375 Налогового кодекса РФ

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество организаций, исчисляемому на основании балансовой стоимости, определяется как средняя годовая стоимость имущества, принятая к учету в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

• Объекты налогообложения: Только недвижимое имущество, зафиксированное на балансе как основные средства (ОС) или доходные вложения в материальные активы (если они представлены недвижимостью).
• Исключения: Объекты, налогооблагаемые по кадастровой стоимости (ТЦ, офисные здания, торгово-развлекательные комплексы и др. — ст. 378.2 НК РФ), а также имущество, освобожденное от налога (ст. 374.1, 381 НК РФ), из балансовой базы исключаются.

Механика расчета: «Средняя годовая стоимость»

Налог взимается с баланса не в один день, а на основе средней стоимости за налоговый период (год) или отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев).

Формула (упрощенно):

Средняя годовая стоимость = Сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца периода + остаточная стоимость на последний день периода / (Количество месяцев в периоде + 1)

Важные нюансы 2024–2026 гг.:

1. Дата принятия к учету: Остаточная стоимость включается в расчет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету (п. 3 ст. 375 НК РФ).
2. Дата списания: Исключается из расчета с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания.
3. Переоценка ОС: Если организация провела переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01), измененная остаточная стоимость учитывается при определении налоговой базы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем переоценки (позиция Минфина, Письмо от № 03-05-05-01/26056).
4. Капитальные вложения: Увеличивают остаточную стоимость объекта с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ (передачи акта приема-сдачи).

Специфические ситуации: передача имущества между госорганами

Согласно информации из открытых источников (события февраля 2026 г.), при передаче объекта имущества от одного органа исполнительной власти другому (безвозмездно или в рамках перераспределения):

• Передающая сторона исключает объект из налоговой базы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи (передачи акта приема-передачи).
• Принимающая сторона включает объект в налоговую базу (по балансовой стоимости, принятой у новой организации) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету.
• Если балансовая стоимость у новой организации не определена (например, принято по нулевой стоимости), налоговая база все равно определяется по бухгалтерским данным (нулевая база = нулевой налог), однако риск налоговой проверки по части обоснованности нулевой оценки сохраняется.

Оспаривание кадастровой стоимости и влияние на «баланс»

Многие организации ошибочно считают, что оспаривание кадастровой стоимости (КС) автоматически переводит объект на налогообложение по балансу. Это не так.

Сценарий 2025–2026 гг. (на основе судебной практики):

• Компания оспорила КС торгового центра (объект ст. 378.2 НК РФ).
• Судом/Комиссией установлена новая КС по состоянию на 01.01.202X г.
• Результат: Налог пересчитывается по новой кадастровой стоимости, а не по балансовой. Объект остается в перечне ст. 378.2 НК РФ.
• Переход на балансовую оценку возможен только при исключении объекта из перечня ст. 378.2 НК РФ (например, смена функционального назначения: ТЦ → склад/производство) и соответствующей записи в ЕГРН.

Позиция Минфина (Письмо от № 03-05-05-01/26056): Даже если в ЕГРН помещение числится как «склад», но по факту используется под торговое зало (ТЦ), налоговая инспекция имеет право исчислять налог по КС. Ключевой критерий, фактическое использование, а не только запись в реестре.

Авансовые платежи за 2026 год: расчет по балансу

Организации, исчисляющие налог по балансовой стоимости, обязаны вносить авансовые платежи по результатам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев (если установлено региональным законом).

Алгоритм действий бухгалтера за 2026 год:

1. Сформировать ведомость остаточной стоимости ОС (кроме ст. 378.2 НК РФ) на 1-е число каждого месяца отчетного периода.
2. Рассчитать среднюю стоимость за период.
3. Умножить на ставку налога (макс. 2,2% — ст. 380 НК РФ) и на коэффициент деления периода (1/4, 1/2, 3/4).
4. Учесть налоговые вычеты (если предусмотрены региональным законом).
5. Сдать расчет авансовых платежей в ФНС (порядок и сроки устанавливаются субъектом РФ);

Важно: ФНС России в 2025 году активизировала рассылку уведомлений о несоответствии заявленных авансовых платежей данным деклараций за прошлые периоды. Проверяйте арреары перед сдачей отчетности за 2026 год.

Раздельный учет: Баланс vs Кадастр

С 2015 года введен жесткий раздел объектов на два контура налогообложения. Ошибки в классификации приводят к доначислениям, пени и штрафам (ст. 120, 122 НК РФ).

Частые ошибки и риски проверок (Опыт 2024–2025 гг.)

• Включение в базу «лишних» объектов: Учет в средней стоимости объектов, подлежащих налогообложению по КС (ст. 378.2), или освобожденных от налога (ст. 381 НК РФ).
• Неверная дата принятия к учету: Использование даты подписания акта КС-14 вместо даты фактического ввода в эксплуатацию/принятия к бухгалтерскому учету для налоговых целей.
• Игнорирование переоценки: Неучет результатов переоценки ОС в налоговом учете (база «плывет» вниз, что выгодно налогоплательщику, но недопустимо по НК РФ).
• Объекты незавершенного строительства (ОНС): Налог взимается с баланса по ОНС, если они зафиксированы на счете 08 «Вложения в основные средства» и в отношении которых определена и утверждена кадастровая стоимость в установленном порядке (п. 5 ст. 374 НК РФ, РаПСИ 30.04). До момента утверждения КС — налог не взимается.
• Миф об УСН: «На УСН «Доходы минус расходы» налог на имущество не платим». Ложь. Налог на имущество — региональный, платеж обязателен независимо от режима УСН, если есть объекты налогообложения (ст. 346.11, 346.17 НК РФ не освобождают от имущественного налога).

Практические рекомендации на 2026 год

1. Инвентаризация реестра ОС: Проведите сверку карточек ОС (счет 01) с реестром налогового учета имущества. Убедитесь, что коды классификации (ОКОФ/Классификатор ФНС) верны для разделения баз.
2. Мониторинг ЕГРН: Регулярно проверяйте виды разрешенного использования (ВРИ) и назначение помещений в ЕГРН. Несоответствие фактического использования записям в ЕГРН — главный триггер для перевода на КС.
3. Документирование капитальных вложений: Строго оформляйте акты КС-11/КС-14 и приказы о принятии к учету. Дата приказа = точка входа в налоговую базу.
4. Резервирование рисков: Если есть спорные объекты (смешанное использование: склад + торговое зало), создайте резерв на возможные доначисления по КС.
5. Региональные законы: Проверьте актуальные ставки, налоговые вычеты и сроки уплаты авансов в законе вашего субъекта РФ на 2026 год (многие регионы меняют параметры ежегодно).

Принцип «налог взимается с баланса» остается основным механизмом налогообложения большинства производственных и складских активов бизнеса. Главное преимущество — возможность снижать базу за счет амортизации и переоценки. Главный риск — ошибки в раздельном учете и неверное определение момента принятия/списания объектов.

В условиях ужесточения контроля ФНС (автоматизированные системы «Налог-3», «АСК НП-2») качество бухгалтерского учета ОС становиться прямым фактором налоговой безопасности. Рекомендуется проводить внутренний аудит налоговой базы по имуществу ежеквартально, а не только перед сдачей годовой декларации.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретным ситуациям обратитесь к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору. Актуальность нормативной базы отражает законодательство на .