Имущественный налог организаций, один из основных региональных налогов, плательщиками которого выступают российские и иностранные организации, имеющие имущество на территории РФ, учтенное как основные средства․ С 2013 года налог взимается исключительно с имущества, определенного по кадастровой стоимости, а с 2015 года — переход на налогообложение по кадастровой стоимости для определенных категорий объектов (ТЦ, офисы, нежилые помещения)․ Статья подробно разбирает порядок учета налога в бухгалтерском и налоговом учете на 2026 год․

Нормативная база

Ключевыми документами, регулирующими учет имущественного налога, являются:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ), Глава 30 «Налог на имущество организаций», определяет плательщиков, объекты налогообложения, ставки, порядок расчета и уплаты․
• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» — требует закрепления способов учета налога в учетной политике․
• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» — регулирует учет объектов налогообложения (основных средств)․
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» — затрагивает налог на имущество косвенно (через постоянные/временные разницы, если налог не уходит в себестоимость)․
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» — для организаций, применивших новый стандарт (обязательно с 2024 г․ для публичных компаний, добровольно для остальных), налог на имущество в период строительства может капитализироваться․
• Региональные законы — устанавливают ставки налога (в пределах 2,2%), категории имущества, подлежащего налогообложению по кадастровой стоимости, и налоговые льготы․

Объекты налогообложения и налоговая база

Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (ст․ 378․2 НК РФ)

К данной категории относятся недвижимые вещи, учтенные в ЕГРН, относящиеся к:

• Торговым центрам (ТЦ) и объектам, функционально связанным с ними;
• Административно-деловым центрам (АДЦ);
• Нежилым помещениям (офисам, складам, производственным залами, если они не относятся к ТЦ/АДЦ, но используются для получения дохода сдачей в аренду или под заведомо ложными целями);
• Иностранным организациям, недвижимость, не связанная с деятельности постоянного представительства․

Налоговая база определяется по кадастровой стоимости на 1 января налогового периода (п․ 1 ст․ 378․2 НК РФ)․ Если кадастровой стоимости нет на 1 января, она определяется по результатам кадастровой оценки на дату внесения сведений в ЕГРН․

Имущество, облагаемое по средней годовой стоижности (ст․ 375 НК РФ)

Ко всем остальным основным средствам (производственные здания, сооружения, станки, оборудование, транспортные средства и т․д․), не попавшим в категорию «кадастровые», применяется расчет по средней годовой ной (балансовой) стоимости․

Формула средней стоимости:

Средняя годовая стоимость = (Стоимость на 1-е число каждого месяца + Стоимость на 1-е число следующего месяца) / 2, суммированное за все месяцы года / 12․

Стоимость определяется по бухгалтерским данным (остаточная стоимость основных средств) на 1-е число каждого месяца․

Учет в налоговом учете (Налог на прибыль, ст․ 265 НК РФ)

Суммы исчисленного и уплаченного имущественного налога относятся к неоперационным расходам (п․ 1 ст․ 265 НК РФ), за исключением случаев, когда налог капитализируется в стоимость актива․

• Общий случай: Налог включается в расходы периода, за который он исчислен (квартал/год), по начислению (Дт 99 / Кт 68)․
• Капитализация (п․ 1 ст․ 272 НК РФ): Налог на имущество, исчисленный в отношении объектов, находящихся в стадии строительства/монтажа/реконструкции (внебалансовые счета 08), включается в стоимость данных активов (Дт 08 / Кт 68)․ После ввода в эксплуатацию он возвращается через амортизацию․
• Имущество, переданное в аренду: Налог включается в расходы арендодателя․

Учет в бухгалтерском учете

Порядок отражения зависит от назначения объекта налогообложения и применяемых стандартов (ПБУ или ФСБУ)․

Основные средства, используемые в основной деятельности (производство, управление, социальные нужды)

Налог на имущество относится на расходы обычной деятельности (административные, производственные, коммерческие) в зависимости от того, к какому подразделению относится объект․

Основные средства, переданные в аренду (операционная аренда)

Налог на имущество сдаваемых в аренду активов учитывается в составе расходов по аренде (Дт 26 / Кт 68) или выделяется в отдельный субсчет (например, 26․Аренда)․ В отчете о финансовых результатах отражается в строке «Коммерческие расходы» (если аренда — основной вид деятельности) или «Управленческие расходы»․

Капитализация налога в стоимость инвестиционных активов (ФСБУ 26/2020, ПБУ 6/01)

Если организация применяет ФСБУ 26/2020 (обязательно для публичных компаний с 2024 г․, добровольно для остальных), налог на имущество, исчисленный на объекты капитальных вложений (счет 08) в период их создания (строительства, реконструкции), капитализируется в стоимость актива:

• Дт 08 — Кт 68 (начисление налога на строящиеся объекты)․

После ввода в эксплуатацию налог возвращается через амортизацию (Дт 20/26/44, Кт 02)․

Важно: Если организация не применяет ФСБУ 26/2020 (ведет учет по ПБУ 6/01), налог на строящиеся объекты не капитализируется, а списывается на расходы текущего периода (Дт 20/26/44 — Кт 68), так как ПБУ 6/01 не предусматривает включение налогов в стоимость создаваемых основных средств․

Отражение в отчете о финансовых результатах (Форма №2)

• Налог на производственные активы → в себестоимость продаж (стр․ 2120)․
• Налог на управленческие/общегохозяйственные нужды → в коммерческие (стр․ 2210) или управленческие расходы (стр․ 2220)․
• Налог на сдаваемые в аренду активы → в коммерческие расходы (стр․ 2210) или управленческие․

Порядок исчисления и уплаты (Кассовый метод)

Налоговый период, календарный год․ Отчетные периоды — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев․

1. Авансовые платежи: Уплачиваются по результатам каждого отчетного периода не позднее 30-го дня месяца, следующего за отчетным периодом (п․ 3 ст․ 380 НК РФ)․ База — 1/4, 1/2, 3/4 годовой налоговой базы (для кадастровых объектов — пропорционально доле владения в отчетном периоде)․
2. Уплата итогового налога: Не позднее 28 марта (или 30 марта в зависимости от регионального закона) года, следующего за налоговым периодом․

В бухгалтерии: Авансовые платежи и итоговый налог отражаются единообразно — через счет 68․ Разницы между бухгалтерским начислением (ежемесячно) и налоговыми авансовыми платежами (квартально) не возникает, так как в бухучете налог начисляется ежемесячно пропорционально 1/12 годовой суммы (п․ 18 ПБУ 1/2008, письмо Минфина)․

Налоговые льготы и исключения из объекта налогообложения

Ст․ 374, 381 НК РФ и региональные законы предусматривают льготы:

• Федеральные (обязательные для всех регионов): имущество религиозных организаций, организаций инвалидов (доля инвалидов > 50%), СКОЛКОВО, участники ТОР (территории опережающего развития), моральные лица — участники ВРИ (внутригородская территория развития), объекты культурного наследия․
• Региональные (по решению субъекта РФ): снижение ставок до 0% для отдельных категорий плательщиков (МСП, инвестиционные проекты, новые рабочие места), освобождение от налога на вновь созданные объекты (инвестиционные налоговые кредеты по имущественному налогу — ст․ 381․1 НК РФ)․
• Исключения из объекта (п․ 3 ст․ 374 НК РФ): земельные участки, водные объекты, лесные участки, воздушные и морские суда (с 2019 г․), космические объекты, имущество, оплаченное за счет целевого финансирования (бюджетные, гранты), имущество, переданное в концессию (с 2020 г․ — налог платит концессионер)․

Бухгалтерский учет льгот: Сумма неисчисленного налога (льготы) не отражается на счетах бухгалтерского учета (нет проводки Дт 68 / Кт 99 «льгота»)․ Просто не начисляется налог․ В пояснениях к отчетности (Форма 5․11 или Приложение к бух․ балансу) может раскрываться сумма налоговой льготы․

Типичные ошибки и риски

1. Неверное определение категории объекта: Присвоение объекта к «кадастровым» (ТЦ/АДЦ/нежилые) без оснований или наоборот — пропуск объекта, подлежащего кадастровому налогообложению․ Риск: начисление пени, штрафы ст․ 120, 122 НК РФ․
2. Использование неверной кадастровой стоимости: Необходимо брать стоимость на 1 января налогового года․ Если стоимость изменилась в течение года (переоценка кадастра) — новая стоимость применяется с следующего налогового периода․
3. Ошибки в средней годовой стоимости: Неучет объектов, списанных или оприходованных в течение месяца (стоимость на 1-е число месяца следующего за месяцем оприходования/списания)․
4. Некапитализация налога при ФСБУ 26/2020: Для организаций, применивших стандарт, списание налога на строящиеся объекты в расходы периода ведет к занижению стоимости актива и завышению убытков текущего периода․
5. Игнорирование региональных законов: Ставки, льготы, сроки уплаты авансов устанавливаются регионально․ Использование «усредненных» данных недопустимо․

Раскрытие информации в финансовой отчетности

В соответствии с ПБУ 1/2008 и ФСБУ 26/2020 в пояснениях к бухгалтерской отчетности рекомендуется раскрывать:

• Сумму исчисленного за год налога на имущество (общую и по категориям: кадастровая/балансовая база)․
• Сумму налога, включенную в стоимость основных средств (капитализированную)․
• Сумму налога, списанную на расходы периода (по статьям: себестоимость, коммерческие, управленческие)․
• Наличие и сумму налоговых льгот по имущественному налогу․
• Информацию о налоговых проверках и спорных вопросах (если есть)․

Резюме: чек-лист для бухгалтера на 2026 год

• [ ] Проверить реестр основных средств на предмет попадания объектов в категорию «кадастровая стоимость» (ТЦ, АДЦ, нежилые помещения в аренде)․
• [ ] Получить актуальные кадастровые стоимости на из ЕГРН (выписки или реестр)․
• [ ] Уточнить региональный закон: ставки, льготы, сроки уплаты авансов для 2026 г․
• [ ] Закрепить в Учетной политике (ПБУ 1/2008): метод распределения налога по статьям расходов (пропорционально амортизации, площади, стоимости), порядок капитализации (применяете ли ФСБУ 26/2020)․
• [ ] Настроить ежемесячное начисление в 1С/ПО: Дт 20/26/44/08 — Кт 68․
• [ ] Контролировать уплату авансов: к 30 апреля, 30 июля, 30 октября, 28/30 марта (итог)․
• [ ] Подготовить Декларацию по имущественному налогу до 30 марта 2027 г․ (за 2026 г․)․

Статья подготовлена на основании НК РФ (ред․ на ), ПБУ 1/2008, ПБУ 6/01, ФСБУ 26/2020, разъяснений ФНС России и Минфина России․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту․