Налог на имущество организаций — один из обязательных региональных налогов, который уплачивают компании, владеющие недвижимостью и иным имуществом, признаваемым объектом налогообложения․ Несмотря на то, что налог существует давно, вопросы его отражения в бухгалтерском учете до сих пор вызывают споры, поскольку ни один нормативный акт не устанавливает жесткий порядок учета․ Разберемся, как правильно начислить и отразить налог на имущество в учете․
Кто и за что платит налог на имущество
Плательщиками налога являются организации (ООО, АО и другие юридические лица), у которых на балансе в качестве основных средств числится имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст․ 374 НК РФ)․ Чтобы объект подпадал под налог, он должен одновременно соответствовать следующим критериям:
- принадлежать юридическому лицу;
- находиться на балансе организации, то есть числиться в бухгалтерском учете как основное средство;
- учитываться в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета․
Налоговой базой, как правило, является среднегодовая стоимость имущества, а по отдельным объектам недвижимости (торговые и офисные центры, административно-деловые здания и др․) — кадастровая стоимость․ При этом остаточная стоимость формируется в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации․
На каком счете отражать расчеты по налогу
В бухгалтерском учете начисление и уплату налога на имущество отражают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»․ Для этого к счету 68 открывают отдельный субсчет, например «Расчеты по налогу на имущество организаций»․
Аналитический учет на этом субсчете должен обеспечивать возможность контроля начисленных сумм, авансовых платежей и задолженности перед бюджетом;
Проводки по начислению налога на имущество
Поскольку законодательно закрепленной жесткой привязки налога к конкретным счетам затрат нет, существует два основных варианта отражения начисленного налога․ Организация вправе самостоятельно выбрать приемлемый способ и закрепить его в учетной политике․
Вариант 1․ Налог включается в состав расходов по обычным видам деятельности
Налог на имущество относят на затраты, связанные с производством и реализацией:
- Дебет 20 (23, 25, 26, 44) — Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество» — начислен налог (авансовый платеж) на имущество организаций․
Такой подход поддерживается разъяснениями Минфина России: налог на имущество может учитываться записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 68․ Конкретный счет затрат выбирается в зависимости от того, где используется имущество: в основном производстве (20), во вспомогательном (23), в общепроизводственных целях (25), в управленческих целях (26) или в торговле (44)․
Вариант 2․ Налог включается в состав прочих расходов
Налог отражается как прочий расход:
- Дебет 91-2, Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество» — начислен налог на имущество․
Оба способа правомерны․ Главное — выбранный вариант должен быть утвержден в учетной политике и применяться последовательно․
Проводки по уплате налога
Перечисление суммы налога в бюджет отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
- Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество» — Кредит 51 «Расчетные счета» — уплачен налог (авансовый платеж) на имущество․
С введением единого налогового платежа (ЕНП) уплата налога производится в составе ЕНП․ В этом случае типовые проводки выглядят так:
- Дебет 68, субсчет «Единый налоговый платеж» — Кредит 51 — перечислен ЕНП в бюджет;
- Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество», Кредит 68, субсчет «Единый налоговый платеж» — зачтена сумма ЕНП в счет уплаты налога на имущество на основании представленного уведомления об исчисленных суммах․
Начисление пеней и штрафов
Если организация нарушила сроки уплаты налога, ей могут быть начислены пени и штрафы․ В бухгалтерском учете они отражаются проводками:
- Дебет 99 (или 91-2) — Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество» — начислены пени (штраф) по налогу на имущество;
- Дебет 68 — Кредит 51 — уплачены пени (штраф)․
Выбранный счет для отражения санкций также следует закрепить в учетной политике․ Обратите внимание: пени и штрафы по налогам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль․
Налоговый учет налога на имущество
В налоговом учете суммы начисленного налога на имущество (а также авансовых платежей) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп․ 1 п․ 1 ст․ 264 НК РФ)․ Датой признания расхода при методе начисления является дата начисления налога․
Особенности учета в бюджетных учреждениях
Учреждения госсектора отражают расчеты с бюджетом по налогу на имущество с использованием счета 0 303 12 000 «Расчеты по налогу на имущество организаций»․ Начисление налога производится записью по дебету счета 0 401 20 000 и кредиту счета 0 303 12 000․
Практические рекомендации
- Закрепите в учетной политике выбранный способ отражения налога на имущество (счета затрат или прочие расходы)․
- Откройте к счету 68 отдельный субсчет для расчетов по налогу на имущество и ведите по нему детальный аналитический учет․
- Своевременно начисляйте авансовые платежи и подавайте уведомления об исчисленных суммах в рамках ЕНП․
- Проверяйте, все ли объекты основных средств корректно включены в налоговую базу, особенно недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости․
- Помните, что налог на имущество уменьшает базу по налогу на прибыль, а пени и штрафы — нет․
Учет налога на имущество организаций ведется на счете 68 с выделением отдельного субсчета․ Начисление налога может отражаться либо в составе расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 23, 25, 26, 44), либо в составе прочих расходов (счет 91-2) — выбор остается за организацией и фиксируется в учетной политике․ Уплата налога осуществляется в составе единого налогового платежа с отражением соответствующих проводок через расчетный счет․ Грамотная организация учета позволит избежать ошибок, пеней и претензий со стороны налоговых органов․