Налог на имущество (недвижимость) — один из ключевых обязательных платежей для организаций, владеющих объектами недвижимости. По итогам первого квартала многие компании обязаны начислить авансовый платёж по этому налогу. В статье разберём, кто должен платить налог, как его рассчитать и какими бухгалтерскими проводками отразить начисление;
Кто обязан начислять налог на имущество
Начислять и уплачивать налог на имущество должны все организации, имеющие недвижимость, признаваемую объектом налогообложения:
- Компании на ОСНО — в отношении объектов недвижимости, числящихся на балансе в качестве основных средств, а также недвижимости на территории РФ, принадлежащей на праве собственности, хозяйственного ведения или полученной по концессионному соглашению, если налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ).
- Компании на УСН — только в отношении объектов, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
- Плательщики ЕСХН — в общем случае освобождены от налога, но платят его по недвижимости, не используемой в сельхоздеятельности (например, административные здания, столовые).
- Иностранные организации — независимо от наличия представительства в РФ.
Как рассчитывается авансовый платёж за 1 квартал
Налоговая база определяется одним из двух способов:
- По среднегодовой стоимости имущества. Авансовый платёж за 1 квартал рассчитывается как ¼ произведения средней стоимости имущества за отчётный период на налоговую ставку (п. 4 ст. 382 НК РФ). Средняя стоимость определяется путём деления на 4 суммы остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца квартала и на 1 апреля.
- По кадастровой стоимости. Авансовый платёж равен ¼ кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января, умноженной на налоговую ставку. Перечень таких объектов публикуется на официальном сайте субъекта РФ.
Обязанность уплачивать авансовые платежи по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев устанавливается региональным законом (п. 2 ст. 379 НК РФ). Если субъект РФ авансы не предусмотрел, налог начисляется только по итогам года.
Пример расчёта
Остаточная стоимость здания: на 1 января, 5 000 000 руб., на 1 февраля — 4 900 000 руб., на 1 марта — 4 800 000 руб., на 1 апреля — 4 700 000 руб. Ставка налога, 2,2%.
Средняя стоимость за 1 квартал: (5 000 000 + 4 900 000 + 4 800 000 + 4 700 000) / 4 = 4 850 000 руб.
Авансовый платёж: 4 850 000 × 2,2% / 4 = 26 675 руб.
Бухгалтерские проводки по начислению налога
Начисленный налог отражается по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Корреспондирующий счёт организация выбирает самостоятельно и закрепляет в учётной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). Возможны два варианта:
Вариант 1. В составе расходов по обычным видам деятельности
- Дт 26 (44), Кт 68 — начислен авансовый платёж по налогу на имущество за 1 квартал (для торговых организаций используется счёт 44 «Расходы на продажу»).
Вариант 2. В составе прочих расходов
- Дт 91-2, Кт 68 — начислен налог на имущество (авансовый платёж).
Уплата налога отражается проводкой:
- Дт 68, Кт 51 — перечислен авансовый платёж в бюджет (в составе единого налогового платежа).
Если за просрочку уплаты начислены пени, они включаются в состав прочих расходов: Дт 91-2, Кт 68.
Сроки уплаты
Срок уплаты авансовых платежей устанавливается законом субъекта РФ, но с учётом общих правил ЕНП, как правило, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Также необходимо подать уведомление об исчисленных суммах налога в срок до 25-го числа.
Начисление налога на недвижимость за 1 квартал требует внимательного подхода: нужно правильно определить налоговую базу (среднегодовую или кадастровую стоимость), применить региональную ставку и корректно отразить операции в бухгалтерском учёте. Способ отражения налога в расходах следует закрепить в учётной политике организации. Своевременный расчёт и уплата авансового платежа помогут избежать пеней и претензий со стороны налоговых органов.