Налог на имущество организаций, один из ключевых региональных налогов‚ который уплачивают юридические лица‚ владеющие недвижимостью и иным имуществом‚ учитываемым на балансе в качестве объектов основных средств. В этой статье подробно разберём‚ какие сроки уплаты налога и авансовых платежей действовали в 2021 году‚ какие изменения произошли и на что следовало обратить внимание бухгалтерам.
Общие положения о налоге на имущество организаций
Налог на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Плательщиками являются российские и иностранные организации‚ имеющие в собственности (или на балансе) налогооблагаемое имущество.
Объектом налогообложения выступает:
- движимое и недвижимое имущество‚ учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (для российских организаций);
- недвижимое имущество‚ расположенное на территории РФ (для иностранных организаций).
Налоговая база определяется либо как среднегодовая стоимость имущества‚ либо как кадастровая стоимость — для отдельных объектов недвижимости (административно-деловые и торговые центры‚ офисы‚ объекты общепита и бытового обслуживания и др.).
Сроки уплаты налога в 2021 году
Важная особенность: в течение 2021 года сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по нему устанавливались законами субъектов РФ (пункт 1 статьи 383 НК РФ в редакции‚ действовавшей до 2022 года). Это означало‚ что в каждом регионе действовали свои даты.
Авансовые платежи в 2021 году
Отчётными периодами по налогу являлись первый квартал‚ полугодие и девять месяцев календарного года (для имущества‚ облагаемого по кадастровой стоимости — первый‚ второй и третий кварталы). Типичные сроки уплаты авансовых платежей в большинстве регионов выглядели следующим образом:
- за 1 квартал 2021 года — не позднее 30 апреля 2021 года (в большинстве субъектов РФ);
- за полугодие (2 квартал) 2021 года — не позднее 30 июля 2021 года;
- за 9 месяцев (3 квартал) 2021 года — не позднее 1 ноября 2021 года (с учётом переноса‚ поскольку 30 октября приходилось на выходной день).
Обратите внимание: если крайний срок уплаты приходился на выходной или нерабочий праздничный день‚ платёж переносился на ближайший следующий рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).
Срок уплаты налога за 2021 год
Годовая сумма налога за 2021 год уплачивалась в сроки‚ установленные региональным законодательством‚, как правило‚ не позднее 30 марта 2022 года (в ряде регионов дата отличалась). Однако здесь произошло важное изменение.
Изменения: единый срок уплаты с 2022 года
Федеральным законом от № 305-ФЗ были внесены поправки в Налоговый кодекс‚ установившие единые федеральные сроки уплаты имущественных налогов организаций начиная с уплаты налога за 2021 год:
- налог за год — не позднее 1 марта года‚ следующего за истекшим налоговым периодом;
- авансовые платежи — не позднее последнего числа месяца‚ следующего за истекшим отчётным периодом.
Таким образом‚ налог на имущество организаций за 2021 год подлежал уплате в срок не позднее 1 марта 2022 года — именно эта дата стала новым единым сроком‚ заменившим региональные. При этом авансовые платежи в течение 2021 года уплачивались ещё по старым региональным правилам.
Куда уплачивается налог
Согласно пункту 3 статьи 383 НК РФ‚ в отношении имущества‚ находящегося на балансе российской организации‚ налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по местонахождению организации. Особенности предусмотрены для:
- организаций с обособленными подразделениями (статья 384 НК РФ) — налог уплачивается по местонахождению каждого подразделения‚ выделенного на отдельный баланс;
- недвижимого имущества‚ расположенного вне местонахождения организации (статья 385 НК РФ), налог уплачивается по местонахождения объекта недвижимости;
- имущества‚ облагаемого по кадастровой стоимости (статья 385.2 НК РФ).
Отчётность за 2021 год
Начиная с налогового периода 2020 года организации освобождены от сдачи расчётов по авансовым платежам — представляется только годовая налоговая декларация. Декларация по налогу на имущество организаций за 2021 год подавалась в срок не позднее 30 марта 2022 года (в 2022 году — с учётом переноса‚ так как 30 марта приходилось на рабочий день‚ переноса не было).
Ответственность за нарушение сроков
За несвоевременную уплату налога или авансовых платежей начисляются пени (статья 75 НК РФ) за каждый календарный день просрочки. Кроме того‚ неуплата налога в результате занижения налоговой базы может повлечь штраф по статье 122 НК РФ — в размере 20% от неуплаченной суммы (40% — при умышленной неуплате).
Подведём основные итоги по срокам уплаты налога на имущество юридических лиц в 2021 году:
- Авансовые платежи в течение 2021 года уплачивались в сроки‚ установленные законами субъектов РФ (чаще всего, до 30 апреля‚ 30 июля и 1 ноября 2021 года).
- Налог за 2021 год уплачивался по новому единому федеральному сроку, не позднее 1 марта 2022 года (Закон № 305-ФЗ).
- Декларация за 2021 год представлялась не позднее 30 марта 2022 года.
- Налог уплачивается по местонахождению организации‚ обособленных подразделений или объектов недвижимости, в зависимости от ситуации.
Для точного определения сроков авансовых платежей в 2021 году необходимо было сверяться с законом конкретного субъекта РФ‚ на территории которого расположено имущество организации.