Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, формирующих доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации. Порядок его исчисления регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. В 2019 году в законодательстве произошли существенные изменения, которые повлияли на порядок определения налоговой базы. Рассмотрим их подробно.

Объект налогообложения

Согласно статье 374 НК РФ, объектом налогообложения для российских организаций в 2019 году признавалось:

• движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств — только до 1 января 2019 года;
• с 1 января 2019 года — исключительно недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Важное изменение 2019 года: Федеральным законом от № 302-ФЗ движимое имущество было полностью исключено из объектов налогообложения. Это стало одним из самых значимых нововведений года, существенно снизившим налоговую нагрузку на организации, владеющие оборудованием, транспортными средствами и иными движимыми основными средствами.

Два способа определения налоговой базы

В 2019 году налоговая база по налогу на имущество организаций определялась двумя способами:

Среднегодовая стоимость имущества

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 НК РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (пункт 3 статьи 375 НК РФ).

Порядок расчета среднегодовой стоимости установлен пунктом 4 статьи 376 НК РФ:

1. Определяется остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число года (31 декабря).
2. Полученные значения суммируются.
3. Сумма делится на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (то есть на 13 для годового расчета).

Для расчета авансовых платежей применяется аналогичный механизм: суммируется остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего месяца, а результат делится на количество месяцев плюс один.

Кадастровая стоимость

В отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января соответствующего года (статья 378.2 НК РФ). К таким объектам относятся:

• административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
• нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
• объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;
• с 2019 года, жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения и сооружения, расположенные на земельных участках для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС, учитываемые на балансе организации в качестве основных средств.

Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, утверждается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1 января соответствующего налогового периода.

Особенности определения налоговой базы в отдельных случаях

Налоговый кодекс предусматривает особые правила для отдельных категорий имущества:

• Статья 376 НК РФ — порядок определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества, по имуществу, переданному в доверительное управление, а также при исполнении концессионных соглашений;
• Статья 377 НК РФ — особенности определения базы по договору простого товарищества (совместной деятельности);
• Статья 378 НК РФ — имущество, переданное в доверительное управление;
• Статья 378.1 НК РФ — имущество при исполнении концессионных соглашений;
• Статья 378.2 НК РФ — объекты недвижимости, облагаемые по кадастровой стоимости.

Недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, облагается налогом независимо от того, учтено оно в качестве основного средства или нет, если база по нему определяется исходя из кадастровой стоимости.

Типичные ошибки при определении налоговой базы

Налоговые органы в ходе проверок нередко выявляют следующие нарушения:

1. Занижение среднегодовой стоимости имущества в связи с неверным определением амортизационной группы и сроков полезного использования основных средств (в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств);
2. неправомерное исключение из расчета объектов недвижимости, не учтенных как основные средства, но облагаемых по кадастровой стоимости;
3. ошибки при определении остаточной стоимости из-за несоответствия данных бухгалтерского и налогового учета;
4. неприменение кадастровой стоимости к объектам, включенным в региональный перечень.

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать:

• 2,2% — для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости;
• 2%, для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (в Москве в 2019 году ставка составляла 1,6%, в Санкт-Петербурге, 1,5%).

2019 год стал переломным для налога на имущество организаций: отмена налогообложения движимого имущества существенно упростила расчет налога и снизила фискальную нагрузку на бизнес. В то же время расширился перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, что требует от бухгалтеров повышенного внимания к региональным перечням недвижимости. Правильное определение налоговой базы, по остаточной (среднегодовой) либо кадастровой стоимости — остается ключевым условием корректного исполнения налоговых обязательств и минимизации рисков претензий со стороны налоговых органов.