Налог на имущество организаций — один из основных региональных налогов в Российской Федерации․ Порядок его расчета и уплаты регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․ Статья актуальна на 2024–2026 годы с учетом изменений, вступивших в силу с 2023 года (единый налоговый счет, уведомления о суммах авансовых платежей) и региональными законами, устанавливающими ставки и льготы․

Кто платит налог и что облагается

Налогоплательщики (ст․ 373 НК РФ)

• Российские организации (кроме указанных в ст․ 381 НК РФ)․
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, — в отношении имущества, закрепленного за ними․
• Иностранные организации — в отношении недвижимого имущества, расположенного в РФ (кроме имущества, закрепленного за ПП)․

Объекты налогообложения (ст․ 374 НК РФ)

С 2013 года основной базой является кадастровая стоимость определенных видов недвижимого имущества, внесенных в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН):

1. Административно-деловой центр (торговые центры, офисные здания)․
2. Торговое, общественное и деловое назначение (магазины, рестораны, гостиницы)․
3. Объекты культурного досуга и спорта․
4. Иное недвижимое имущество, не относящееся к производственному․
5. Производственное имущество (с 2019 г․ переведено на кадастровую оценку, но с применением снижающих коэффициентов по переходу)․

Важно: Подвижное имущество (оборудование, транспорт, компьютеры), принятое к учету до г․, исключено из объекта налогообложения․ Если оно принято позже — оно никогда не облагалось налогом на имущество․

Имущество, не признаваемое объектом налогообложения (ст․ 374․1 НК РФ)

• Земельные участки․
• Водные объекты․
• Лесные участки․
• Недвижимое имущество, консервированное в установленном порядке․
• Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры)․
• Имущество, используемое в деятельности по производству лекарственных средств (по перечню Правительства РФ)․
• Имущество участников СТО/ТОР/СВО (по перечням регионов)․

Налоговая база и ставки

Определение налоговой базы (ст․ 375, 375․1, 375․2 НК РФ)

Существует два параллельных механизма расчета базы в зависимости от типа имущества:

Налоговые ставки (ст․ 380 НК РФ)

• Максимальная ставка: 2,2% (устанавливается законами субъектов РФ)․
• Сниженная ставка 0–1%: для имущества, введенного в эксплуатацию после г․, в рамках инвестиционных проектов (инвестиционный налоговый вычет) или для отдельных категорий (например, объекты инновационной инфраструктуры)․
• Ставка 0%: для имущества, используемого в приоритетных направлениях деятельности (СТО, ТОР, СВО, высокотехнологичное производство) — по решению региона․

Расчетный период и авансовые платежи

Налоговый период, календарный год․
Расчетные периоды, 1 квартал, полугодие, 9 месяцев (ст․ 379 НК РФ)․

Порядок расчета авансового платежа (п․ 3 ст․ 379 НК РФ)

Формула:

Аванс = (Налоговая база на конец расчетного периода × Ставка × Кол-во полных месяцев в расчетном периоде) / 12

• Налоговая база для авансовых платежей определяется как 1/4, 1/2, 3/4 годовой налоговой базы (кадастровой стоимости или СГС за прошедший год)․
• Для имущества, переданного в аренду/пользование — база определяется пропорционально доле сдаваемого имущества․

Сроки уплаты

• Авансовые платежи — не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кв․ 1, до 30 апреля, полугодие — до 30 июля, 9 мес․ — до 30 октября)․

Важно с 2023 года: Платежи перечисляются через Единый налоговый счет (ЕНС)․ Объявление сдается до 30 марта года, следующего за отчетным․ Уведомления о суммах авансовых платежей сдавать не нужно (п․ 5 ст․ 379 НК РФ — налоговая сама рассчитывает аванссы по данным декларации за прошлый год, но организацию обязаны самостоятельно рассчитывать и перечислять их в срок)․

Практический пример расчета за 2025 год (сдача в 2026 г․)

Условия задачи

ООО «Пример» находится в г․ Москве (ставка 2,2% для кадастровых объектов, 2,2% для СГС — ставки Москвы на 2025 г․ Закон г․ Москвы от № 33)․

Имущество на балансе на :

1. Торговый центр (ТЦ) «Мега» — кадастровый объект․ Кадастровая стоимость на : 120 000 000 руб․ (в ЕГРН внесена )․
2. Производственный корпус — кадастровый объект (переходный период)․ Кадастровая стоимость на : 50 000 000 руб․ Остаточная стоимость (бух․) на : 30 000 000 руб․ Коэффициент снижения для 2025 г․ (4-й год перехода): 0,6 (п․ 8 ст․ 375 НК РФ)․
3. Оборудование (принято к учету 2015 г․) — объект СГС․ Остаточная стоимость на : 10 000 000 руб․ В течение 2025 г․ движения не было․
4. Автомобиль (принят 2020 г․), не объект налогообложения․

—

Шаг 1․ Расчет годовой налоговой базы

Объект 1: ТЦ «Мега» (Кадастровая стоимость — полная)

База = Кадастровая стоимость = 120 000 000 руб․

Объект 2: Производственный корпус (Кадастровая стоимость с коэффициентом)

Согласно п․ 8 ст․ 375 НК РФ, в переходный период (2022–2025 гг․) база = Кадастровая стоимость × Коэффициент снижения․

Коэффициенты по годам: 2022 — 0,2; 2023 — 0,4; 2024 — 0,6; 2025, 0,8 (для 2025 года коэффициент 0,8, для 2026 и далее — 1,0)․
Примечание: В примере выше указан коэффициент 0,6 для 2024 г․ Для 2025 г․ верный коэффициент 0,8; Рассчитаем верно для 2025 г․

База 2025 = 50 000 000 × 0,8 = 40 000 000 руб․

Объект 3: Оборудование (Средняя годовая стоимость — СГС)

Движений не было, значит остаточная стоимость не менялась․

СГС = (10 000 000 × 13 месяцев) / 13 = 10 000 000 руб․

120 000 000 + 40 000 000 + 10 000 000 = 170 000 000 руб․

—

Шаг 2․ Расчет авансовых платежей за 2025 год

Ставка = 2,2% (0,022)․

1 квартал (база = 1/4 годовой = 42 500 000 руб․)

Аванс = 42 500 000 × 0,022 × 3 / 12 = 233 750 руб․
Срок уплаты: 30 апреля 2025 г․

Полугодие (база = 1/2 годовой = 85 000 000 руб․)

Аванс = 85 000 000 × 0,022 × 6 / 12 = 935 000 руб․
Минус уплачен за 1 кв․ (233 750)․
К уплате за 2 кв․: 935 000 ⎯ 233 750 = 701 250 руб․
Срок уплаты: 30 июля 2025 г․

9 месяцев (база = 3/4 годовой = 127 500 000 руб․)

Аванс = 127 500 000 × 0,022 × 9 / 12 = 2 103 750 руб․
Минус уплачен за полугодие (935 000)․
К уплате за 3 кв․: 2 103 750 ⎯ 935 000 = 1 168 750 руб․
Срок уплаты: 30 октября 2025 г․

—

Шаг 3․ Расчет итогового налога за 2025 год (сдача декларации до , уплата до )

Налог за год = 170 000 000 × 0,022 = 3 740 000 руб․

Уплачено авансов: 233 750 + 701 250 + 1 168 750 = 2 103 750 руб․

К доплате (перечислению на ЕНС) до : 3 740 000 ⎯ 2 103 750 = 1 636 250 руб․

Особенности 2025–2026 годов: на что обратить внимание

Изменения в кадастровой оценке (Оспаривание)

Если организация оспорила кадастровую стоимость (в комиссии или суде) и достигла снижения:

• Новая стоимость применяется с 1 января года, в котором подана заявка в комиссию/иск в суд (п․ 7 ст․ 375 НК РФ)․
• Перерасчет налога производится за все годы, начиная с года подачи заявки, если новая стоимость вступила в силу․
• Пример из новостей: компания оспорила стоимость в 2025 г․, установили стоимость на, пересчитывают 2024 и 2025 годы․

Имущество, переданное в аренду

Налогоплательщик, собственник (арендодатель)․ База определяется пропорционально доле сдаваемой площади (п․ 3 ст․ 375 НК РФ)․ Если сдано все здание — база полная․ Если часть — пропорционально площади․

Инвестиционный налоговый вычет (ст․ 381․1 НК РФ)

Организации, вложившие средства в создание/приобретение/реконструкцию недвижимости для осуществления приоритетной деятельности, имеют право на вычет из налоговой базы (кадастровой стоимости) в размере затрат․ Ставка по такому имуществу может быть 0% или 1% в течение 10 лет․ Требуется включение в реестр инвестиционных проектов региона․

Единый налоговый платеж (ЕНП) и ЕНС

• Все платежи (авансы, итоговый налог, пени, штрафы) перечисляются единым платежом с указанием КБК 1###11000110 (Налог на имущество организаций)․
• Декларация сдается электронно через ЭДО/ЛК ИФНС до 30 марта․
• Пени за несвоевременную уплату авансов начисляются, если сумма ЕНС недостаточна на дату дедлайна․

Типичные ошибки и риски

1. Игнорирование коэффициентов снижения для производственных объектов․ В 2025 г․ коэффициент 0,8, в 2026 г․, 1,0․ Ошибка ведет к завышению базы․
2. Включение в базу СГС имущества, принятого после ․ Такое имущество никогда не облагается налогом на имущество (только транспортный/земельный при наличии)․
3. Нерасчет базы за месяцы владения․ Если объект куплен/введен в эксплуатацию в середине года, кадастровая стоимость в базу включается пропорционально полным месяцам владения (п․ 4 ст; 375 НК РФ)․ Для СГС — остаточная стоимость включается в расчет СГС с месяца следующего за месяцем принятия к учету․
4. Несвоевременная уплата авансов на ЕНС․ Даже если декларация сдается в марте след․ года, авансы за 2025 г․ платились в 2025 г․ (апрель, июль, октябрь)․ Просрочка = пени․
5. Неучет региональных льгот․ В каждом регионе свои перечни льготников (СТО, ТОР, СВО, IT-компании, соц․ объекты)․ Необходимо ежегодно проверять региональный закон․

Чек-лист для бухгалтера перед сдачей декларации за 2025 год (в 2026 г․)

• [ ] Сверить перечень объектов на балансе с ЕГРН (выписки на и )․
• [ ] Проверить наличие/отсутствие кадастровой стоимости на для каждого объекта․
• [ ] Рассчитать СГС для имущества без кадастровой стоимости (оборудование до 2013 г․)․
• [ ] Применить коэффициенты снижения (0,8 для 2025 г․) к производственным объектам с кадастровой стоимостью․
• [ ] Учесть доли владения/аренды (пропорционально площади/доле)․
• [ ] Применить региональные ставки и льготы (ставка 0%, 1%, вычеты)․
• [ ] Рассчитать авансовые платежи за кв․1, полугодие, 9 мес․ 2025 г․ и сверить с перечисленными на ЕНС․
• [ ] Заполнить декларацию по форме (Приказ ФНС от № ЕД-7-21/[@] — актуальный формат на 2025 г․)․
• [ ] Сдать декларацию электронно до ․
• [ ] Уплатить остаток налога (разница между годовым и авансами) до на ЕНС․

Расчет налога на имущество организаций требует внимательного разделения имущества на категории (кадастровое / СГС / не облагаемое), учета переходных коэффициентов для производственных объектов (актуально для 2025 г․ — коэф․ 0,8) и строгого соблюдения сроков перечисления авансовых платежей через ЕНС․ Регулярный мониторинг кадастровой стоимости и своевременное ее оспаривание позволяют существенно оптимизировать нагрузку․ Рекомендуеться автоматизировать расчет СГС в 1С/бухгалтерских программах и ежеквартально сверять начисления с платежами на ЕНС․

Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретной ситуации обратитесь к профессиональному налоговому консультанту или аудитору․