Налог на имущество организаций, это один из ключевых региональных налогов в Российской Федерации (глава 30 Налогового кодекса РФ). Он обязателен для уплаты всеми компаниями, имеющими на балансе недвижимое имущество, признанное объектом налогообложения. Статья подробно разбирает актуальные правила расчета, изменения Федерального закона от № 425-ФЗ, порядок определения налоговой базы (кадастровая vs среднегодовая стоимость), отчетность и судебную практику.

Общие принципы и плательщики налога

Плательщиками налога на имущество организаций являются:

• Русские организации (юридические лица);
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или владеющие недвижимостью на территории страны.

Важно: Индивидуальные предприниматели (ИП) и физические лица не являются плательщиками данного налога (они платят налог на имущество физических лиц по главе 32 НК РФ).

Объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ)

К объектам налогообложения относится недвижимое имущество, учтенное в качестве основных средств, которое:

1. Находится в собственности организации (на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения).
2. Состоит на балансе плательщика.
3. Имеет кадастровую стоимость (для определенного перечня объектов) или определяется исходя из среднегодовой стоимости (для остальных).

Исключения (не облагаются): земельные участки, водные объекты, леса, недра, объекты природно-заповедного фонда, культурного наследия, а также имущество, освобожденное от налога региональными законами (например, имущество участников СТО, СКОТ и др.).

Ключевые изменения Федерального закона от № 425-ФЗ

С 1 января 2026 года вступают в силу существенные поправки, принятые Законом № 425-ФЗ. Они затрагивают механизм определения налоговой базы, ставки и льготы.

Переход на кадастровую стоимость — новые правила

Расширяется перечень объектов, налоговая база по которым определяется на основе кадастровой стоимости. Теперь к ним относятся не только административные и деловые центры, торговые центры, офисные здания, но и:

• Машино-места (паркинги) в составе нежилых помещений;
• Объекты недвижимости, используемые для ведения азартных игр (казино, букмекерские конторы);
• Иные объекты, определенные законами субъектов РФ в установленном перечне.

Минфин разъяснил (письма за 2025–2026 гг.): для машино-мест и административно-деловых центров кадастровая стоимость определяется в порядке, установленном законодательством о кадастровой деятельности. Если кадастровая стоимость не определена на 1 января налогового периода, база считается по среднегодовой стоимости.

Изменения в расчете среднегодовой стоимости

Для имущества, не переведенного на кадастровую оценку, сохраняется расчет по среднегодовой стоимости (п. 3 ст. 375 НК РФ). Уточнен порядок учета имущества, полученного в аренду/лизинг: плательщиком выступает арендатор/лизингополучатель, только если имущество оформлено на его балансе как основные средства (ФСБУ 25/2018 «Лизинг»).

Налоговые ставки и льготы

Максимальная ставка остается 2,2% (ст. 380 НК РФ). Однако законами субъектов РФ могут устанавливаться дифференцированные ставки в зависимости от категории имущества. Закон № 425-ФЗ предоставил регионам расширенные полномочия по установлению налоговых льгот (снижение ставок, уменьшение налоговой базы) для:

• Участников специальных экономических зон (СЭЗ);
• Организаций, реализующих инвестиционные проекты;
• Малочисленных коренных народов;
• Объектов, используемых в целях охраны окружающей среды.

Порядок определения налоговой базы

Вариант А: Кадастровая стоимость (п. 4 ст. 375 НК РФ)

Применяется к «кадастровым» объектам. Налоговая база = Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода.

Нюанс 2026 г.: Если кадастровая стоимость изменилась в течение года (переоценка, исправление ошибки), база пересчитывается пропорционально количеству полных месяцев действия новой стоимости.

Вариант Б: Среднегодовая стоимость (п. 1–3 ст. 375 НК РФ)

Рассчитывается как сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 31 декабря, деленная на 13.

Формула:

(Сост_01.01 + Сост_01.02 + ... + Сост_01.12 + Сост_31.12) / 13

Остаточная стоимость берется по бухгалтерским данным (счет 01 «Основные средства» минус счет 02 «Амортизация»). Важно: Земельные участки в среднегодовую стоимость не включаются.

Имущество, переданное в аренду/лизинг

• Операционный лизинг / аренда: Налог платит собственник (арендодатель), так как имущество остается на его балансе.
• Финансовый лизинг (переход права собственности): Налог платит лизингополучатель, если имущество оформлено у него на балансе (с 2025 г. по ФСБУ 25/2018 практически весь лизинг идет на баланс лизингополучателя).

Авансовые платежи и итоговый расчет

Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды — I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Расчет авансовых платежей (ст. 381 НК РФ)

Для имущества по кадастровой стоимости:

• Аванс = (Кадастровая стоимость × Ставка × 1/4), для квартала;
• Аванс = (Кадастровая стоимость × Ставка × 1/2) — за полугодие (минус аванс за 1 кв.);
• Аванс = (Кадастровая стоимость × Ставка × 3/4) — за 9 мес. (минус авансы за пред. периоды).

Для имущества по среднегодовой стоимости:

• Аванс = (Среднегодовая стоимость за отчетный период × Ставка × 1/4).
• Среднегодовая стоимость за отчетный период считается аналогично годовой, но за месяцы отчетного периода.

Налог за год = (Налоговая база за год × Ставка) — Сумма авансовых платежей за год

Сроки сдачи декларации и уплаты (на 2026 год)

Внимание: Точные сроки уплаты авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ. Обязательно проверяйте региональное законодательство (например, в Москве, СПб, Тульской области сроки могут отличаться).

Особо важные ситуации 2025–2026 гг.

Имущество стоит на балансе, но нет в ЕГРН

Частая ситуация: организация приобрела сооружение, поставила на баланс (есть договор, акт приема-передачи), но права не зарегистрированы в ЕГРН (нет записи о праве).

Позиция Минфина и судов: Налоговый агент (покупатель) не удерживает НДФЛ/Налог на прибыль у продавца, но плательщик налога на имущество — собственник. Если право собственности не зарегистрировано, но имущество оформлено на балансе как ОС и используется в деятельности — налог платить нужно (по среднегодовой стоимости, так как кадастровой нет). Регистрация в ЕГРН нужна для перехода на кадастровую базу.

Региональные особенности: пример Тульской области

Согласно открытым данным, в Тульской области (как и во многих регионах) налог на имущество организаций является значимым источником финансирования дорожного фонда. Региональные законы могут устанавливать:

• Свои ставки (ниже 2,2%);
• Льготы для инновационных компаний, резидентов ТОР/ТОСЭ;
• Особый порядок перечисления средств в бюджет (например, целевые отчисления на ремонт дорог).

Судебная практика: основные споры

Анализ судебной практики последних лет показывает ключевые точки разногласий:

1. Признание объекта недвижимостью: Споры о том, является ли сооружение зданием/сооружением или подвижным имуществом (оборудованием). Критерий: неразрывная связь с землей, невозможность переноса без непропорционального ущерба.
2. Кадастровая стоимость vs Рыночная: Оспаривание кадастровой стоимости через комиссию/суд. Успешное оспаривание снижает налоговую базу ретроспективно.
3. Имущество в консервации/неиспользуемое: Налог платится независимо от использования в бизнесе. Наличие на балансе = обязанность платить.
4. Лизинг (ФСБУ 25/2018): Споры о моменте перехода базы к лизингополучателю (с момента подписания акта приема-передачи или регистрации права).

Практический чек-лист бухгалтера на 2026 год

1. Инвентаризация объектов: Составьте реестр всего имущества на балансе. Разделите на «Кадастровые» (перечень ст. 378.2 НК РФ + региональные законы) и «Среднегодовые».
2. Проверка кадастровой стоимости: Запросите выписки из ЕГРН на . Проверьте, нет ли ошибок (площадь, назначение, коэффициенты). При необходимости — оспаривайте до конца года.
3. Учет лизинга: Перепроверьте все лизинговые договоры по ФСБУ 25/2018. Кто платит налог, вы или лизингодатель? Оформите акты приема-передачи своевременно.
4. Региональные льготы: Изучите закон вашего субъекта РФ на 2026 год. Подайте уведомления о применении льгот в установленные сроки (часто — до 1 февраля или до срока уплаты аванса).
5. Расчет авансов: Автоматизируйте расчет в 1С/бухсофте. Для кадастровых объектов — фиксированная база. Для среднегодовых — учет ввода/вывода ОС в месяце.
6. Декларация: Используйте актуальный формат (Приказ ФНС № ЕД-7-21/1020@). Сдавайте электронно через ЭДО/Личный кабинет налогоплательщика.

Ответственность за нарушения

• Статья 119 НК РФ: Штраф 5% от неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки (не более 30%, не менее 1000 руб.).
• Статья 120 НК РФ: Штраф 20% от неуплаченной суммы (40% — если вина умышленная).
• Статья 126 НК РФ: Штраф за несдачу декларации — 5% от налога за каждый месяц (макс. 30%, мин. 1000 руб.). Если декларация сдана с задержкой более 180 дней, ответственность по ст. 198 УК РФ (уголовная, для руководителей).

Налог на имущество организаций в 2026 году требует особого внимания к переходу на кадастровую базу для расширенного перечня объектов (Закон № 425-ФЗ). Главные риски — неверная классификация объекта (кадастровая/среднегодовая база), пропуск сроков применения региональных льгот и ошибки в учете лизингового имущества после перехода на ФСБУ 25/2018. Регулярный мониторинг кадастровой стоимости и судебной практики позволит минимизировать налоговую нагрузку и избежать штрафов.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным ситуациям обращайтесь к профессиональным налоговым консультантам или аудиторам. Текст подготовлен с учетом законодательства на (ФЗ № 425-ФЗ от ).