Переоценка основных средств — распространённая практика в бухгалтерском учёте организаций. Однако любое изменение балансовой стоимости имущества напрямую влияет на расчёт налога на имущество организаций. В этой статье подробно разберём, как переоценка отражается на налоговой базе, какие правила действуют в 2026 году и на что обратить внимание бухгалтеру.

Общие принципы налогообложения имущества организаций

Согласно статье 374 НК РФ, объектами налогообложения налогом на имущество организаций признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. При этом налоговая база определяется одним из двух способов:

• по среднегодовой стоимости — остаточная стоимость имущества по данным бухгалтерского учёта;
• по кадастровой стоимости — для отдельных объектов недвижимости (торговые и офисные центры, нежилые помещения и др.), включённых в региональный перечень.

Именно первый способ, расчёт по среднегодовой стоимости — напрямую зависит от результатов переоценки основных средств.

Переоценка основных средств по ФСБУ 6/2020

С введением ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» правила учёта существенно изменились. Организация вправе выбрать один из способов учёта основных средств:

1. По первоначальной стоимости — стоимость объекта не переоценивается, а уменьшается только на амортизацию и обесценение.
2. По переоцененной стоимости — объект регулярно переоценивается до справедливой стоимости.

Если организация выбрала модель учёта по переоцененной стоимости, переоценка должна проводиться регулярно — на каждую отчётную дату либо с иной периодичностью, если справедливая стоимость меняется незначительно. Выбранный способ закрепляется в учётной политике.

Как переоценка влияет на налог на имущество

Имущество, облагаемое по среднегодовой стоимости

Налоговая база по таким объектам определяется как среднегодовая остаточная стоимость по данным бухгалтерского учёта. Следовательно:

• дооценка основного средства увеличивает остаточную стоимость и, как результат, налоговую базу и сумму налога;
• уценка уменьшает остаточную стоимость и снижает налоговую нагрузку.

Важно помнить: результаты переоценки, проведённой по состоянию на 31 декабря отчётного года, отражаются в учёте на эту дату. Поэтому при расчёте среднегодовой стоимости за год переоцененная стоимость участвует в расчёте только через значение на 31 декабря (в знаменателе формулы, 13 месяцев: 12 первых чисел месяцев плюс последний день года).

Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости

Для объектов, налог по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости, бухгалтерская переоценка не влияет на налоговую базу. Налог рассчитывается от кадастровой стоимости, указанной в ЕГРН, независимо от того, как объект оценён в учёте организации.

Пример расчёта

Допустим, остаточная стоимость здания на 1 января 2026 года составляла 10 000 000 руб., ежемесячная амортизация — 100 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2026 года организация провела дооценку, и остаточная стоимость выросла до 12 000 000 руб.

Среднегодовая стоимость рассчитывается так: суммируются остаточные стоимости на 1-е число каждого месяца и на 31 декабря, затем сумма делится на 13. Дооценка повлияет только на последнее слагаемое, поэтому основной эффект от переоценки проявится уже в следующем налоговом периоде, в 2027 году, когда в течение всего года в расчёте будет участвовать увеличенная стоимость.

Актуальные разъяснения и сроки в 2026 году

ФНС России в письме от № БС-3-21/830 разъяснила порядок прекращения исчисления налога на имущество организаций, рассчитываемого исходя из среднегодовой стоимости, при выбытии объектов. Это важно учитывать при передаче имущества между организациями и органами власти: момент исключения объекта из расчёта определяется датой его выбытия с баланса.

Крайний срок уплаты налога на имущество организаций за 2025 год — 2 марта 2026 года (перенос с 28 февраля, выпадающего на выходной). Авансовые платежи в течение 2026 года уплачиваются в сроки, установленные законами субъектов РФ,, как правило, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.

Практические рекомендации

• Перед выбором модели учёта по переоцененной стоимости оцените налоговые последствия: регулярная дооценка недвижимости в условиях роста рыночных цен приведёт к устойчивому увеличению налога на имущество.
• Проверьте, не включён ли объект в региональный перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, — в этом случае переоценка не изменит налог;
• Отражайте результаты переоценки корректно и своевременно, чтобы избежать ошибок в расчёте авансовых платежей и годовой декларации.
• Учитывайте, что работы по замене элементов здания (кровли, ворот и т. п.) могут квалифицироваться как ремонт либо как модернизация — от этого зависит, увеличится ли первоначальная стоимость объекта и налоговая база.
• Следите за разъяснениями ФНС и Минфина, а также за региональными льготами, которые могут снизить нагрузку.

Переоценка основных средств — инструмент, позволяющий привести балансовую стоимость имущества в соответствие с рыночной реальностью. Однако для объектов, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости, дооценка означает рост налоговых платежей. Поэтому решение о переоценке следует принимать комплексно, оценивая как отражение в отчётности, так и налоговые последствия, а при необходимости — консультируясь со специалистами по бухгалтерскому учёту и налогообложению.