Упрощённая система налогообложения (УСН) традиционно считается режимом, который освобождает бизнес от большинства «общих» налогов, в т.ч. от налога на имущество организаций. Однако с 2013 года законодательство в этой сфере существенно изменилось, а позднее появились важные исключения, касающиеся недвижимости, оценённой по кадастровой стоимости. В этой статье разберём, что изменилось в 2013 году, кто и когда обязан платить налог на имущество при УСН и как рассчитать платёж.
Что изменилось с 1 января 2013 года
С 2013 года в главу 30 Налогового кодекса РФ были внесены принципиальные поправки:
- Налогом на имущество стала облагаться только недвижимость. Движимое имущество, принятое к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 года, перестало признаваться объектом налогообложения.
- Движимые основные средства, принятые на учёт до 1 января 2013 года, продолжали облагаться налогом до полного списания их стоимости.
- Эти изменения упростили расчёты для бухгалтеров: в учётных программах (например, в «1С») появились отдельные настройки, позволяющие разграничивать «старое» и «новое» движимое имущество.
Для «упрощенцев» эти нововведения имели косвенное значение, поскольку организации на УСН в общем случае налог на имущество не платили. Однако именно с этого периода началась подготовка к следующему этапу реформы — введению налогообложения недвижимости по кадастровой стоимости.
Общее правило: освобождение от налога при УСН
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, применение УСН освобождает:
- организации — от уплаты налога на имущество организаций;
- индивидуальных предпринимателей — от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов, используемых в предпринимательской деятельности.
То есть в стандартной ситуации «упрощенец» не исчисляет и не уплачивает налог на имущество, не подаёт по нему декларацию.
Исключение: недвижимость по кадастровой стоимости
Начиная с 2014–2015 годов (в зависимости от региона) для налогоплательщиков на УСН введена обязанность платить налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. К таким объектам относятся:
- административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые под офисы, торговые объекты, объекты общепита и бытового обслуживания;
- объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство;
- жилые помещения, гаражи, машино-места и иные объекты, поименованные в пункте 1 статьи 378.2 НК РФ.
Конкретный перечень таких объектов ежегодно формирует и публикует уполномоченный орган субъекта РФ. Если объект в перечень не включён или его кадастровая стоимость не определена — обязанности платить налог у организации на УСН не возникает.
Как рассчитать налог
Формула расчёта проста:
Налог = Кадастровая стоимость × Налоговая ставка
- Кадастровую стоимость можно узнать из выписки ЕГРН или на сайте Росреестра.
- Ставку устанавливает региональный закон, но она не может превышать 2% (в ряде регионов действуют пониженные ставки и льготы).
- Если объект находился в собственности неполный год, применяется коэффициент владения.
Сроки уплаты и отчётность
Организации на УСН, владеющие «кадастровой» недвижимостью, обязаны:
- уплатить налог за год в срок не позднее 28 февраля следующего года (в рамках единого налогового платежа);
- декларацию по налогу на имущество организации на УСН не представляют — налог рассчитывает налоговый орган, который направляет сообщение об исчисленной сумме. Однако рекомендуется самостоятельно сверять расчёт.
ИП на УСН платят налог на имущество физических лиц по уведомлению из ИФНС — не позднее 1 декабря года, следующего за отчётным.
Практические рекомендации
- Ежегодно проверяйте, включена ли ваша недвижимость в региональный перечень объектов с кадастровой базой.
- Если кадастровая стоимость помещения не определена, налог не исчисляется.
- При несогласии с кадастровой стоимостью её можно оспорить в комиссии при Росреестре или в суде — это напрямую уменьшит налог.
- Изучите региональные льготы: во многих субъектах РФ для малого бизнеса предусмотрены пониженные ставки.
Реформа 2013 года вывела движимое имущество из-под налогообложения и стала первым шагом к современной системе, в которой налог на имущество при УСН уплачивается только с недвижимости, оценённой по кадастровой стоимости. Для большинства «упрощенцев» налог по-прежнему не актуален, однако владельцам торговых и офисных объектов необходимо внимательно следить за региональными перечнями и своевременно исполнять обязанности по уплате.