Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Налог на прибыль — один из основных федеральных налогов, который уплачивают российские организации и иностранные компании, ведящие деятельность в РФ через постоянные представительства. В статье подробно разбираем формулы, ставки, порядок исчисления авансовых платежей и итогового налога, а также приводим наглядные примеры расчетов с учетом актуальных изменений 2024–2026 годов.

Кто платит налог и какой объект налогообложения

Налогоплательщики:

Российские организации (ООО, АО, ПАО и др.), за исключением участников Сколково и организаций на специальных налоговых режимах (УСН, АУСН, ЕСХН, Патент, НПД), если они не отказались от режима.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения (база): Прибыль, определенная как разница между доходами и расходами (Прибыль = Доходы – Расходы).

Доходы: реализационные (от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные (проценты, дивиденды, аренда, курсовые разницы, штрафы и т.д.).
Расходы: экономически обоснованные, документарно подтвержденные затраты, связанные с получением доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Не учитываются: штрафы, пени, личные расходы сотрудников, затраты без документов, расходы на приобретение амортизируемого имущества (они учитываются через амортизацию).

Ставки налога на прибыль (актуальные на 2025–2026 гг.)

С вступили в силу новые ставки (ФЗ от № 389-ФЗ):

Категория налогоплательщика / Доход	Ставка	Распределение (Федеральный / Региональный)
Основная ставка (большинство организаций)	25%	3% / 22%
МСП (включенные в реестр), на прибыль до 2,4 млн руб. в год*	20%	3% / 17%
МСП — на прибыль свыше 2,4 млн руб.	25%	3% / 22%
IT-компании (с аккредитацией) / ОПТ / Сколково	0% / 5% / 10% / 17% / 20% (спец. режимы)	Зависит от режима
Дивиденды (русские организации получают от русских)	0% (если доля ≥ 50% и владение ≥ 365 дней, иначе 13%/15%)	—
Дивиденды иностранцам / Нерезидентам без ПП	15% / 20% (зависит от страны и договора)	—

* Порог 2,4 млн руб. применяется к совокупной налоговой базе за налоговый период. Для 2024 года ставка для МСП составляла 20% (распределение 3%/17%) на всю базу.

Организации на общей системе налогообложения (ОСНО) обязаны:

Ежеквартально (или ежемесячно — по выбору, закрепляется в учетной политике) рассчитывать и перечислять авансовые платежи.
По итогам года сдавать Налоговую декларацию и уплачивать итоговый налог (разницу между налогом за год и суммой авансовых платежей).

Сроки уплаты авансовых платежей (п. 6 ст. 287 НК РФ):

За 1 квартал — до 28 апреля;
За полугодие (1–2 кв.) — до 28 июля;
За 9 месяцев (1–3 кв.) — до 28 октября;

Важно: Если срок приходится на выходной/праздник, платеж производится в следующий рабочий день. Декларация сдается до 28 марта (включительно) следующего года.

Способы определения авансового платежа (п. 3 ст. 286 НК РФ):

По фактической прибыли за отчетный период (квартал, полугодие, 9 мес.). Основной способ.
На основе налога за прошлый год (1/4 части годовых авансовых платежей за прошлый год). Допускается только для организаций, чья выручка за пред. 4 квартала не превысила 15 млн руб. (п. 4 ст. 286 НК РФ).

Формулы расчета

Расчет авансового платежа (по фактической прибыли)

Формула:

Авансовый платеж = (Налоговая база за отчетный период – Убытки прошлых лет) × Ставка

Налоговая база за отчетный период = Накопленные с начала года доходы – Накопленные с начала года расходы.
Убытки прошлых лет списываются в пределах 50% от налоговой базы текущего отчетного периода (п. 4 ст. 283 НК РФ). Убытки переносятся бессрочно по очереди (сначала старейшие).

Расчет итогового налога за год

Формула:

Примеры расчетов

Пример 1. Стандартный расчет авансовых платежей по кварталам (Организация «Альфа», ставка 25%)

Исходные данные: Убытков прошлых лет нет; Учетная политика — авансовые платежи по фактической прибыли ежеквартально.

Показатель	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
Доходы (накопленно)	5 000 000	12 000 000	20 000 000	30 000 000	30 000 000
Расходы (накопленно)	3 500 000	8 500 000	14 000 000	21 000 000	21 000 000
Прибыль за период (накопленно)	1 500 000	3 500 000	6 000 000	9 000 000	9 000 000
Налог за период (Прибыль × 25%)	375 000	875 000	1 500 000	2 250 000	2 250 000
Уже уплачено авансовых платежей	0	375 000	875 000	1 500 000	—
К уплате авансового платежа	375 000	500 000	625 000	750 000	2 250 000

Пример 2. Списание убытков прошлых лет (Организация «Бета», ставка 25%)

Исходные данные:

Нереализованный убыток 2023 года: 1 000 000 руб.
Нереализованный убыток 2024 года: 500 000 руб.
Прибыль 2025 года (за год): 3 000 000 руб.
Авансовые платежи за 2025 год уплачены исходя из прибыли без учета убытков (ошибка бухгалтера) = 750 000 руб. (3 000 000 × 25%).

Правильный расчет базы за 2025 год с учетом убытков:

Максимально допустимое списание убытков = 50% от базы текущего года = 3 000 000 × 50% = 1 500 000 руб.
Остаток убытка 2024 г. на будущие периоды: 0 руб. (полностью списан).
Налоговая база 2025 г. = 3 000 000 – 1 500 000 = 1 500 000 руб.

Результат в декларации за 2025 год:

Расчетный налог: 375 000 руб.
Авансовые платежи (уплаченные): 750 000 руб.
Переплата (к возврату или зачету): 375 000 руб.

Пример 3. Расчет для МСП (Организация «Вега», в реестре МСП, ставка 20% до 2,4 млн, 25% сверх)

Исходные данные: Прибыль за 2025 год = 3 000 000 руб.

Расчет налога (прогрессивная шкала):

База по ставке 20%: 2 400 000 руб. → Налог = 2 400 000 × 20% = 480 000 руб.
База по ставке 25%: 3 000 000 – 2 400 000 = 600 000 руб. → Налог = 600 000 × 25% = 150 000 руб.

При расчете авансовых платежей за кварталы базу также разделяют пропорционально накопленной прибыли.

Особенности 2024–2026 годов: на что обратить внимание

Переход на новые ставки с 2025 года

В декларации за 2024 год (сдаваемой до ) применяется старая ставка 20% (3% фед. / 17% рег.). В декларации за 2025 год (сдаваемой до ) — новая ставка 25% (3% / 22%). Авансовые платежи 2025 года рассчитываются сразу по 25% (для МСП — по прогрессивной шкале).

Учет убытков: правило 50%

С 2025 года сохраняется ограничение: списать убытки прошлых лет можно не более чем на 50% от налоговой базы текущего отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года). Это критически важно для планирования авансовых платежей.

КБК (Код бюджетной классификации) для 2025 года

При оплате налога на прибыль в 2025 году используются новые КБК (Приказ Минфина от № 107н):

182 1 01 02010 01 1000 110 — Федеральный бюджет (3%);
182 1 01 02010 01 2100 110 — Региональный бюджет (22%).

Для МСП (ставка 20%): 3% / 17% соответственно (последние цифры КБК 1000 / 2100 меняются на 1000 / 1700).

Декларация по новому формату

С отчетностью за 2024 год (сдаваемой в 2025) применяется новый формат декларации (Приказ ФНС от № ЕД-7-3/830@). Основные изменения: новые строки для разделения баз по разным ставкам, учет налоговых льгот, обновленные коды причин исправления.

Типичные ошибки и штрафы

Ошибка	Последствия (ст. 122, 123 НК РФ)
Неуплата/недоплата авансового платежа в срок	Штраф 20% от суммы недоплаты (п. 1 ст. 122 НК РФ). Если умысел — 40%. + Пени за каждый день просрочки.
Несдача декларации в срок	Штраф 5% от суммы налога за каждый полный/частичный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс. 30%). Минимум 1000 руб. даже при нулевом налоге.
Неучет убытков прошлых лет при расчете авансов	Переплата бюджету, необходимость подачи уточненных деклараций, риск пени при последующем зачете/возврате.
Неверное распределение доходов/расходов между кварталами	Неверная база авансовых платежей, пени, штрафы по ст. 122 НК РФ;
Использование старых КБК / старых ставок в 2025 г.	Платеж не зачтется, возникнет задолженность, пени, штраф 20-40%.

Чек-лист для бухгалтера: подготовка к отчетному периоду

Проверить учетную политику: зафиксирован ли способ расчета авансов (по факту или 1/4 года) и периодичность (квартал/месяц).
Сверка убытков: сформировать справку о нереализованных убытках на начало года по годам возникновения.
Анализ доходов/расходов: убедиться, что все расходы документарно подтверждены и экономически обоснованы (пп. 1, 1.1 ст. 252 НК РФ). Исключить недопустимые расходы (штрафы, БАД без оснований, личные расходы).
Расчет авансов: рассчитать базу за квартал/полугодие/9 мес., применить лимит 50% на убытки, умножить на ставку (25% или прогрессивную для МСП), вычесть уже уплаченное.
Платежные поручения: заполнить с актуальными КБК 2025 года, ОКТМО, основанием платежа (АП, авансовый платеж, ПД — по итогам налогового периода), налоговым периодом (код 34, 35, 36 для кварталов; 34 — за год).
Сдача декларации: заполнить по новому формату, проверить контрольные соотношения, сдать через ЭДО/Контур/СБИС до (за 2025 год).

Расчет налога на прибыль в 2025–2026 годах требует учета повышенных ставок (25% базовая), правильного применения прогрессивной шкалы для МСП и обязательного учета убытков прошлых лет с ограничением 50% от базы. Ключевым моментом является своевременная уплата авансовых платежей по фактической прибыли (для большинства компаний) с использованием актуальных КБК. Грамотная планировка налоговой базы и работа с убытками позволяют оптимизировать денежные потоки и избежать штрафов и пени.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обращаться к действующему Налоговому кодексу РФ (Налоговый кодекс РФ, Глава 25) и консультироваться с профессиональными налоговыми консультантами или аудиторами.