В налоговой системе Российской Федерации каждый налог имеет четкую привязку к определенному уровню бюджета. От этой классификации зависит, какой орган власти устанавливает ставки, льготы и порядок уплаты, а также в какой бюджет (федеральный, региональный или местный) поступают средства. Статья посвящена подробному разбору статуса налога на прибыль организаций (НПО) и ответу на ключевой вопрос: является ли он федеральным, региональным, местным или общим.

Прямой ответ: Налог на прибыль — это федеральный налог

Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налог на прибыль организаций входит в перечень федеральных налогов и сборов.

Важно: Несмотря на то, что основная часть доходов от этого налога идет в бюджеты субъектов РФ, юридически и процедурно он остается федеральным налогом. Это означает, что:

• Порядок исчисления и уплаты устанавливается исключительно федеральным законом (НК РФ, Глава 25).
• Субъекты РФ не имеют права устанавливать свои ставки налога, налоговые периоды или порядок исчисления налоговой базы (в отличие от региональных налогов, ст. 14 НК РФ).
• Местные органы самоуправления не вправе вводить или отменять этот налог (в отличие от местных налогов, ст. 15 НК РФ).
• Налоговые льготы по НПО могут устанавливаться только федеральным законом (ст. 56 НК РФ), хотя регионам предоставлено ограниченное право на предоставление льгот по части дохода, идущей в региональный бюджет (ст. 284 НК РФ).

Почему возникает путаница: Распределение доходов между бюджетами

Главная причина, по которой налог на прибыль часто ошибочно называют «региональным» или «общим»,, это механизм распределения налоговых поступлений, закрепленный в Бюджетном кодексе РФ (БК РФ) и Федеральном законе «Об основах бюджетного устройства РФ»;

Текущие коэффициенты распределения (на 2024–2026 гг.)

Согласно ст. 58 БК РФ и нормативным правовым актам на соответствующие годы, доходы от налога на прибыль распределяются следующим образом:

* Примечание: В отдельные периоды (например, в 2020–2021 гг. в связи с пандемией) доля федерального бюджета временно повышалась до 15–17%, но базовая модель, закрепленная в БК РФ, предполагает доминирование региональной доли.

Сравнительная таблица: Федеральные vs Региональные vs Местные налоги

Для наглядности приведем классификацию основных налогов по уровням управления (ст. 13, 14, 15 НК РФ):

Правовые последствия статуса «Федеральный налог»

Классификация НПО как федерального налога имеет серьезные практические последствия для налогоплательщиков и контролирующих органов:

1. Единое налоговое законодательство: Налогоплательщики во всех регионах страны (от Калининграда до Владивостока) применяют одни и те же правила определения налоговой базы, составления декларации, применения вычетов и амортизации. Это обеспечивает единство правового поля.
2. Невозможность региональных изменений: Законодательное собрание области/края/республики не может принять закон, который:
   • изменит ставку налога (базовая 20% — только НК РФ);
   • введет новые статьи расходов, не предусмотренные ст. 264 НК РФ;
   • отменит федеральные льготы (например, на инновации, ИТ-компании, Сколково).
3. Региональные льготы (исключение): Единственная зона регионального регулирования — статья 284 НК РФ («Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, полученной в виде дивидендов…»). Субъекты РФ могут устанавливать пониженные ставки (до 0%) по части налога, идущей в региональный бюджет, для определенных категорий плательщиков (например, для участников ТОР, ТОСЭР, инвестиционных проектов). Однако порядок применения таких льгот жестко регламентирован федеральным кодексом.
4. Администрирование: Контроль за полнотой исчисления и уплаты НПО осуществляется Федеральной налоговой службой (ФНС России) — федеральным органом исполнительной власти. Региональные финансовые органы не проводят налоговые проверки по НПО.

Ставки налога на прибыль: Федеральный стандарт

Поскольку налог федеральный, ставки устанавливаются в статье 284 НК РФ едино для всей страны:

• Базовая ставка: 20% (с 2017 года; до 2017 г., 20%, до 2009 г. — 24%).
• Структура ставки 20% (для понимания распределения):
  • 3% — федеральный бюджет;
  • 17%, региональный бюджет.
• Пониженные ставки (федеральные):
  • 0% — доходы в виде дивидендов от российских организаций (при выполнении условий ст. 284 НК РФ), доходы квалифицированных инвестпроектов и др.
  • 10% — доходы нерезидентов в виде дивидендов, процентов по долговым обязательствам, роялти (если не применены ставки Договоров об избежании двойного налогообложения).
  • 15% — доходы нерезидентов от предоставления права пользования патентами, ноу-хау и др. (статья 309 НК РФ).
  • 20%, для определенных категорий нерезидентов без постоянного учреждения в РФ.

Что такое «Общий налог» и почему НПО им не является

В налоговой теории и законодательстве РФ нет категории «общий налог» в классификации по уровню бюджета (ст. 12 НК РФ выделяет только три уровня: федеральный, региональный, местный).

Иногда термин «общий» используют в бытовом смысле:

• Как «общего обязательного платежа» (платит большинство организаций на ОСНО);
• Как налога, доходы которого «общие» (распределяются между уровнями бюджета).

Однако юридически точное определение: Налог на прибыль организаций, федеральный регулируемый налог с распределением доходов преимущественно в пользу бюджетов субъектов РФ.

Изменения 2024–2026 гг.: Повышение ставок и сохранение статуса

Федеральный закон от № 389-ФЗ (вступает в силу с ) внес существенные изменения в ставки НПО, что снова подтвердило его федеральный статус, решение принимало только Центр:

• Базовая ставка повышена с 20% до 25% (на 2025–2030 гг.).
• Структура новой ставки 25%:
  • 3% — федеральный бюджет;
  • 22% — региональные бюджеты.
• Введены дифференцированные ставки для крупных компаний (выручка > 2 млрд руб.) и банков/страховщиков.
• Сохранены пониженные ставки для МСП, ИТ-компаний, участников Сколково, ТОР/ТОСЭР и др. (федеральные льготы).

Резюме

Ключевые нормативные ссылки для проверки:

1. НК РФ ст. 12 — Система налогов и сборов в РФ (три уровня).
2. НК РФ ст. 13 — Федеральные налоги и сборы (п. 7, Налог на прибыль организаций).
3. НК РФ гл. 25 (ст. 246–309) — Полное регулирование НПО.
4. БК РФ ст. 58 — Распределение доходов от федеральных налогов.
5. ФЗ от № 389-ФЗ — О повышении ставки НПО на 2025–2030 гг.