Налог на прибыль организаций, это один из ключевых налогов для бизнеса, работающего на общей системе налогообложения; Это прямой налог, величина которого напрямую зависит от конечных финансовых результатов деятельности компании․ В данной статье подробно рассмотрим, какие ставки действуют, как рассчитывается налог и как ведется учет расчетов по нему в соответствии с ПБУ 18/02․
Понятие и объект налогообложения
Налог на прибыль начисляется на прибыль, которую получила организация за отчетный (налоговый) период․ В большинстве случаев объектом налогообложения является разность между доходами и расходами организации (ст․ 247 НК РФ)․
Налоговая база — это облагаемая прибыль, выраженная в денежной форме (ст․ 274 НК РФ)․ Если по итогам периода получен убыток, налоговая база признается равной нулю, а убыток может быть перенесен на будущие периоды в порядке, установленном ст․ 283 НК РФ․
Ставки налога на прибыль
С 2025 года российские организации преимущественно платят налог на прибыль по ставке 25% (п․ 1 ст․ 284 НК РФ)․ Ставка подразделяется на две части:
- 8% — направляется в федеральный бюджет;
- 17%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ и федеральной территории «Сириус»․
С 2031 года доли будут изменены на 7% (федеральный бюджет) и 18% (региональный бюджет) соответственно, при этом общая ставка останется прежней — 25%․
Ставка налога на прибыль в 2026 году не изменилась, однако обновлены правила применения льгот и порядок учета отдельных операций․ Помимо основной ставки, НК РФ предусматривает пониженные и специальные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков и видов доходов (дивиденды, доходы по ценным бумагам, льготы для IT-компаний, участников особых экономических зон и др․)․
Порядок расчета налога
Как и большинство налогов, налог на прибыль рассчитывается в процентах от налоговой базы (п․ 1 ст․ 286 НК РФ):
Налог на прибыль = Налоговая база × Ставка налога
Пример․ Налоговая база организации за год составила 1 500 000 руб․ Налог по ставке 25% составит 375 000 руб․, из них:
- в федеральный бюджет: 1 500 000 × 8% = 120 000 руб․;
- в региональный бюджет: 1 500 000 × 17% = 255 000 руб․
Крайний срок уплаты налога за год — 28 марта года, следующего за отчетным․ В течение года организации уплачивают авансовые платежи (ежемесячные или ежеквартальные), а сумма к доплате или к уменьшению определяется с учетом уже внесенных авансов․
Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)
Организации на общей системе налогообложения ведут бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от № 236н)․
Стандарт применяется только налогоплательщиками налога на прибыль․ Его цель — отражение в бухгалтерском учете различий между бухгалтерской и налоговой прибылью, возникающих из-за разных правил признания доходов и расходов․
Основные понятия ПБУ 18/02
- Расход (доход) по налогу на прибыль — сумма налога, признаваемая в отчете о финансовых результатах;
- Текущий налог на прибыль, налог, исчисленный по данным налогового учета;
- Отложенный налог — сумма, влияющая на величину налога в будущих периодах;
- Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) — возникают из временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом․
Типовые проводки
- Дт 99 Кт 68 — начислен условный расход по налогу на прибыль;
- Дт 09 Кт 68 — отражен отложенный налоговый актив;
- Дт 68 Кт 77, отражено отложенное налоговое обязательство;
- Дт 68 Кт 51 — налог перечислен в бюджет․
Изменения в ПБУ 18/02
Приказом Минфина России от 20 августа 2026 г․ № 121н (зарегистрирован в Минюсте России 17 сентября 2026 года) внесены изменения в ПБУ 18/02․ Уточнен порядок учета расчетов по налогу на прибыль, в т․ч․ вопросы пересчета отложенных налоговых активов и обязательств․
Важный момент: разница от пересчета при изменении ставки налога на прибыль относится на чистую прибыль, совокупный финансовый результат или капитал организации․ Это необходимо учитывать при переходе на новые ставки или изменении налогового законодательства․
Практические рекомендации
- Регулярно сверяйте данные бухгалтерского и налогового учета, чтобы корректно выявлять временные и постоянные разницы․
- Своевременно пересчитывайте ОНА и ОНО при изменении ставок налога․
- Контролируйте сроки уплаты авансовых платежей и годового налога (до 28 марта)․
- Следите за обновлениями законодательства и разъяснениями Минфина и ФНС России․
- Проверяйте право на применение пониженных ставок и льгот, предусмотренных ст․ 284 НК РФ․
Учет расчетов по налогу на прибыль требует внимательного подхода: необходимо правильно определять налоговую базу, применять актуальную ставку (с 2025 года, 25%, из которых 8% идет в федеральный бюджет и 17%, в региональный), а также корректно отражать расчеты в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 18/02 с учетом последних изменений․ Грамотная организация учета позволяет избежать ошибок, пеней и претензий со стороны налоговых органов․