В системе налогообложения Российской Федерации особое место занимают платежи, исчисляемые с финансового результата деятельности предприятий — прибыли. Главным из таких обязательных платежей является налог на прибыль организаций. Ниже представлен подробный разбор сущности, порядка расчета, ставок и сроков уплаты данного налога на актуальном законодательстве (с учетом изменений 2025–2026 гг.).

Сущность и объект налогообложения

Налог на прибыль организаций — это прямой федеральный налог, который уплачивают юридические лица с полученной за отчетный период прибыли.

Объектом налогообложения (согласно Главе 25 НК РФ, ст. 247) является налоговая база, определяемая как разница между доходами и расходами, образовавшимися в результате ведения хозяйственной деятельности.

• Доходы делятся на реализационные (выручка от продаж товаров, работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные (проценты, дивиденды, курсовые разницы, штрафы и др.).
• Расходы признаются экономически обоснованными и документарно подтвержденными затратами, связанными с получением доходов (материальные затраты, оплата труда, амортизация и т.д.).

Формула базового расчета:

Налоговая база = Общий доход – Учетные расходы

Плательщики налога

Плательщиками налога на прибыль признаются (ст. 246 НК РФ):

1. Российские организации (ООО, АО, ПАО и др.), за исключением организаций, применяющих специальные режимы (УСН, АУСН, ЕСХН, НПД, ПСН) — они освобождены от налога на прибыль.
2. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы из источников в РФ (дивиденды, проценты, роялти, доходы от реализации имущества в РФ и др.).

Ставки налога на прибыль (актуальные на 2025–2026 гг.)

С 1 января 2025 года вступил в силу новый порядок установления ставок (ФЗ от № 389-ФЗ). Базовая ставка составляет 25%.

Распределение ставки по уровням бюджета:

• Федеральный бюджет: 3% (базовая доля) + дополнительные 5% (в целях обеспечения финансовой устойчивости бюджетной системы / оборонные расходы) = 8% (минимальный гарантированный объем).
• Бюджеты субъектов РФ (региональный бюджет): 17%;

Примечание: До 2025 года общая ставка составляла 20% (3% федеральный + 17% региональный). Повышение до 25% произошло за счет увеличения федеральной доли.

Специальные (пониженные) ставки:

• 0% — для отдельных категорий доходов (например, дивиденды от российских организаций при выполнении условий ст. 284 НК РФ, доходы квалифицированных инвесторов).
• 5% — для IT-организаций, включенных в реестр Минцифры, на период с 2025 по 2030 год (при выполнении условий ст. 284.1 НК РФ: доля доходов от IT-деятельности не менее 90%, среднесписочная численность не менее 7 человек, зарплата не ниже установленного минимума). Данный налог перечисляется полностью в федеральный бюджет.
• 10%, 15%, 20% — для отдельных видов доходов иностранных организаций (дивиденды — 15%, проценты/роялти — 20% или по соглашениям об избежании двойного налогообложения).
• 30% — для иностранных организаций, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по доходам в виде дивидендов от российских организаций (если не применяются ставки соглашений).

Порядок исчисления и уплаты (Авансовые платежи)

Налог на прибыль уплачивается не единой суммой в конце года, а частями — авансовыми платежами в течение налогового периода.

Метод нарастающим итогом:

Организации, платящие авансовые платежи (большинство крупных и средних предприятий), рассчитывают налог нарастающим итогом от начала года.

1. Рассчитывается налоговая база за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
2. На базу применяется ставка 25%.
3. Из полученной суммы вычитаются уже уплаченные авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды текущего года.
4. Разница и есть сумма авансового платежа к уплате за текущий период.

Пример расчета (упрощенно):

Прибыль за январь: 15 млн руб.

• Налог (25%): 3 750 000 руб.
• Куда: 1 200 000 руб. (8%) — в федеральный бюджет; 2 550 000 руб. (17%) — в региональный бюджет.

Сроки уплаты:

• Авансовые платежи: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев).

Налоговый период и отчетность

• Налоговый период: календарный год (январь — декабрь).
• Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
• Декларация по налогу на прибыль: сдается ежегодно до 28 марта года, следующего за отчетным.

Важное изменение 2025–2026 гг.: Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/855 утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль. В ней претерпели изменения названия разделов, подразделов и приложений (всего 7 приложений). Сдача отчетности в старом формате недопустима.

Особенности налогообложения иностранных организаций

Иностранные компании, не имеющие постоянного представительства в РФ, облагаются налогом на прибыль по доходам из источников в РФ (ст. 309 НК РФ) по специальным ставкам у источника выплаты (налоговый агент):

• Дивиденды — 15% (или 5%/10% по международным соглашениям).
• Проценты по кредитам/займам, роялти — 20% (или ниже по соглашениям).
• Доходы от фрахта, аренды судов/воздушных судов — 10%.

Налоговый агент (русская организация-источник выплаты) удерживает налог при фактической выплате дохода и перечисляет его в бюджет.

Ключевые изменения последних лет (резюме)

Практический алгоритм работы бухгалтера

1. Формирование налоговой базы: Сверка налогового учета (учет доходов/расходов по Гл. 25 НК РФ) с бухгалтерским (ПБУ 18/02 — СБП 18/2023) для выявления постоянных и временных различий (ПР/ВР);
2. Расчет условного налога на прибыль (бух. учет): Прибыль до налогообложения × 25%.
3. Корректировка на ПР/ВР: Учет активов/обязательств по отложенному налогу (СБП 18).
4. Расчет текущего налога на прибыль (налог; учет): Налоговая база × 25% (или спец. ставка).
5. Формирование авансовых платежей: Нарастающим итогом за квартал/полугодие/9 мес.
6. Заполнение декларации: В новой форме за 2025/2026 год.
7. Сдача отчетности и оплата: До 28 марта (годовая) и до 28 числа после квартала (авансы).

Налог на прибыль остается основным прямым федеральным платежем для большинства российских компаний; Ключевыми моментами на 2025–2026 годы являются: повышение базовой ставки до 25% (с изменением структуры распределения доходов в пользу федерального бюджета — 8%), сохранение преференциальной ставки 5% для IT-сектора и обязательное применение новой формы декларации. Грамотное ведение налогового учета, своевременная уплата авансовых платежей нарастающим итогом и корректное заполнение отчетности позволяют избежать штрафов (ст. 122 НК РФ) и пеней.

Статья подготовлена на основании положений Главы 25 Налогового кодекса РФ, ФЗ от № 389-ФЗ, Приказа ФНС от № ЕД-7-3/855 и актуальной судебной практики на .