Налог на прибыль, это, пожалуй, главный налог для бизнеса на общей системе налогообложения. В отличие от НДС, который перекладывается на конечного потребителя, налог на прибыль организация платит из собственных средств, поэтому вопросы его исчисления при внешнеэкономической деятельности вызывают особый интерес. Одна из типичных ситуаций, российская организация приобретает услуги у иностранного исполнителя, при этом услуги оказаны за пределами Российской Федерации. Разберём, как в этом случае работает налог на прибыль.

Общий принцип: источник выплаты дохода

Ключевое понятие при работе с иностранными контрагентами — источник выплаты дохода. Согласно статье 309 Налогового кодекса РФ, иностранная организация, не осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство, облагается налогом на прибыль только по доходам, полученным от источников в Российской Федерации.

Если услуги фактически оказаны на территории иностранного государства и не связаны с деятельностью иностранной компании в России, то такой доход, как правило, не относится к доходам от источников в РФ. Следовательно, российская организация-заказчик не признаётся налоговым агентом и не обязана удерживать налог на прибыль при выплате вознаграждения иностранному исполнителю.

Когда налог удерживать нужно

Перечень доходов иностранных организаций, облагаемых у источника выплаты, приведён в пункте 1 статьи 309 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

• дивиденды, выплачиваемые российскими организациями;
• доходы от распоряжения акциями (долями) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимости в РФ;
• доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ;
• доходы от международных перевозок;
• штрафы и пени за нарушение договорных обязательств российскими лицами;
• доходы от реализации недвижимости, находящейся в России;
• роялти от использования интеллектуальной собственности в РФ;
• иные аналогичные доходы.

Как видно, оплата услуг, оказанных за рубежом, в этот перечень не входит. Это подтверждают и разъяснения Минфина России: если услуги фактически оказаны за пределами РФ, их стоимость не облагается налогом на прибыль у источника выплаты.

Значение соглашений об избежании двойного налогообложения

Даже если доход формально попадает под обложение у источника, необходимо проверить наличие международного договора (СИДН) между Россией и страной резидентства исполнителя. Многие соглашения предусматривают освобождение или пониженные ставки. Для применения льготы иностранная организация должна представить:

1. подтверждение постоянного местонахождения (резидентства) в государстве, с которым заключён договор, заверенное компетентным органом;
2. при необходимости — подтверждение фактического права на получение дохода (статуса beneficial owner).

Учёт расходов у российского заказчика

Для российской организации стоимость услуг иностранного исполнителя — это расход, который уменьшает базу по налогу на прибыль при соблюдении общих условий статьи 252 НК РФ:

• экономическая обоснованность — расходы направлены на получение дохода;
• документальное подтверждение — договор, акт оказанных услуг, счета (инвойсы);
• связь с деятельностью — услуги используются в облагаемой деятельности;

Документы, составленные на иностранном языке, рекомендуется переводить на русский язык. Расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания расхода (при методе начисления — на дату акта).

Отдельный нюанс: НДС и место реализации

Хотя тема статьи — налог на прибыль, нельзя не упомянуть НДС. Если услуги оказаны за пределами РФ и местом их реализации Россия не признаётся (статья 148 НК РФ), обязанности налогового агента по НДС у российского заказчика не возникает. Однако по ряду услуг (консультационным, юридическим, маркетинговым, по обработке информации) местом реализации считается место деятельности покупателя — тогда НДС удерживается как налоговым агентом, даже если исполнитель работал за границей.

Актуальность в 2026 году

В 2026 году правила расчёта налога на прибыль существенно не меняются — законодатель ввёл лишь несколько точечных изменений. Основная ставка налога на прибыль составляет 25% (с 2025 года), ставка налога у источника по доходам иностранных организаций, в общем случае 20%, по дивидендам — 15%. Принцип налогообложения услуг, оказанных на территории иностранного государства, остаётся прежним: такие доходы не облагаются в России, а расходы заказчика принимаются при соблюдении стандартных требований.

Практические рекомендации

• Чётко прописывайте в договоре место оказания услуг и характер работ.
• Запрашивайте у иностранного партнёра сертификат резидентства, если планируете применять СИДН.
• Храните подтверждающие документы: переписку, отчёты, результаты услуг — это защитит расходы при проверке.
• Отдельно анализируйте НДС-последствия по статье 148 НК РФ.
• При сомнениях запрашивайте письменные разъяснения Минфина или налогового органа.

Если услуги иностранного исполнителя фактически оказаны на территории иностранного государства, российская организация, как правило, не удерживает налог на прибыль у источника выплаты, поскольку такие доходы не относятся к доходам от источников в РФ. При этом стоимость услуг заказчик вправе учесть в расходах при наличии экономической обоснованности и надлежащих документов. Внимательный анализ договора, международных соглашений и требований НК РФ позволит избежать налоговых рисков и претензий со стороны проверяющих.