Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Налог на прибыль (далее, НП) является одним из ключевых прямых налогов в системе налогообложения Республики Казахстан. Он регулируется Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Данная статья представляет собой подробное руководство по основным аспектам расчета, уплаты и отчетности по данному налогу, актуальным на 10 февраля 2026 года.

Налогоплательщики и объект обложения

Кто платит налог на прибыль?

Налогоплательщиками НП являются:

Резиденты РК: юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РК, а также иностранные юридические лица, место фактического управления которыми находится на территории РК. Они облагаются налогом на мировой доход (доходы из источников в РК и за ее пределами).
Нерезиденты: иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение (ПУ) или получающие доходы из источников в РК, не связанные с ПУ. Облагаются налогом на доходы, связанные с ПУ, или на доходы из источников в РК (через удержание у источника выплаты).

Объект обложения

Объектом обложения является налоговая прибыль, определяемая как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом (ст. 289 НК РК).

Важно: Для нерезидентов, действующих через ПУ, объектом обложения является чистый доход ПУ, определенный по правилам, аналогичным резидентам, с учетом специфических ограничений (например, по вычету процентов, роялти, выплаченных головному офису).

Налоговые ставки

На 2026 год основные ставки НП остаются стабильными:

Категория налогоплательщика / Доход	Ставка	Основание (ст. НК РК)
Резиденты РК (общая ставка)	20%	п. 1 ст. 300
Нерезиденты с ПУ в РК (чистый доход ПУ)	20%	п. 2 ст. 300
Нерезиденты без ПУ (доходы из источников в РК, удерживаемые у источника)	От 5% до 20% (зависит от вида дохода)	ст. 657, 658
Организации, являющиеся плательщиками единого совокупного платежа (для МСБ)	Входит в состав ЕСП (спец. режим)	ст. 683
Участники специальных экономических зон (СЭЗ) / Астана Хаб / ПВО	0% (на доход от основной деятельности) / 20% (на прочую)	ст. 301, 697, 707

Ставки у источника выплаты (для нерезидентов без ПУ)

Наиболее частые ставки удержания (ст. 658 НК РК):

5% — дивиденды, проценты по облигациям/депозитам, страховые выплаты по рискам за пределами РК.
10% — проценты по кредитам/займам (кроме банков), роялти, доходы от фрахта, доходы от оказания консультационных, аудиторских, юридических, бухгалтерских услуг.
15% — доходы от оказания услуг по управлению недвижимостью, доходы от отчуждения недвижимости в РК.
20% — доходы в пользу оффшорных компаний (стран с льготным налогообложением), доходы от игр/лотерей, иные доходы, не указанные выше.

Применение сниженных ставок по международным договорам о избежании двойного налогообложения возможно при предоставлении налоговым агентом Резидентности нерезидента.

Формирование налоговой базы: Доходы и Вычеты

Совокупный годовой доход (ст. 291–298 НК РК)

Включает реализационный и неустановочный доходы.

Реализационный доход: от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав. Момент возникновения, дата передачи права собственности (риска) или дата сдачи-приемки работ/услуг (акты).
Неустановочный доход: дивиденды, проценты, роялти, штрафы/пени, доход от отчуждения основных средств/нематериальных активов, валютные разницы, доход от списания кредиторской задолженности по истечении срока давности (3 года) и др.

Исключения из дохода (ст. 297 НК РК): полученные дивиденды от резидентов РК (кроме оффшоров), доходы от передачи имущества в уставный капитал, доходы некоммерческих организаций по целевым вкладам/членским взносам, доходы по грантам и др.

Вычеты (ст. 299–319 НК РК)

Вычеты должны быть документально подтверждены и связаны с получением дохода (принцип экономической обоснованности).

Основные группы вычетов:

Расходы на приобретение товаров, работ, услуг: себестоимость реализованных товаров, стоимость работ/услуг подрядчиков.
Расходы на оплату труда: заработная плата, бонусы, отпускные, социальные выплаты (в пределах норм ТК РК), обязательные пенсионные взносы (ОПВ), обязательные социальные взносы (ОСМС), социальный налог (СН) — СН является вычетом по НП.
Амортизация (ст. 309–315 НК РК): линейный метод для основных средств (группы 1–6) и нематериальных активов. Ускоренная амортизация (коэф. 2) — для группы 3 (оборудование) и некоторых объектов группы 4.
Процентные расходы (ст. 317 НК РК): вычитаются в пределах капитализационных правил (thin cap rules): лимит = (Собственный капитал ⎻ Нефинансовые активы) x 4 (для связанных сторон) или x 7 (для банков/небанковских вторых уровней). Излишки переносятся на будущие периоды (неограниченно).
Резервы (ст. 318 НК РК): резерв под сомнительные долги (банки/страховщики — по спец. правилам, остальные — 50% от суммы просроченной задолженности > 90 дней), резерв под гарантийное обслуживание, резерв под отпускные выплаты.
Иные вычеты: аренда, реклама (до 4% от дохода от реализации, ст. 319), представительские расходы (до 1% от фонда оплаты труда), командировочные (в пределах норм), обучение персонала, НДС, не подлежащий вычету/возврату.

Недопустимые вычеты (ст. 320 НК РК)

Ключевые ограничения (не уменьшают налоговую базу):

Дивиденды, выплаченные акционерам/участникам.
Штрафы, пени, убытки от конфискации.
Расходы на приобретение земли, недра, прав на них (кроме амортизации прав).
Расходы, не подтвержденные документами или не связанные с деятельностью.
Расходы на корпоративные события, превышающие 1% от ФОТ.
Резервы, не предусмотренные кодексом.
Налог на прибыль, уплаченный за счет средств компании (а не удержанный у нерезидента).

Специальные режимы и льготы

Специальные экономические зоны (СЭЗ) и ПВО (ст. 697, 707 НК РК)

Ставка 0% на доход от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по приоритетным видам деятельности.
Льгота предоставляется на срок действия контракта с оператором СЭЗ/ПВО.
Доходы от неосновной деятельности облагаются по 20%.

Астана Хаб (ст. 707-1 НК РК)

Участники (IT-компании) — ставка 0% на доход от реализации программных продуктов, IT-услуг.
Критерии: доля IT-дохода > 50%, штат от 1 человека (кадры), выполнение плана по затратам на R&D.

Инвестиционные приоритеты (Инвестиционные контракты, ст. 301 НК РК)

Инвестиционный налоговый преференция (ИНП) — возврат до 100% уплаченного НП (в форме инвестиционного субсидирования) при реализации инвестиционного проекта.
Инвестиционный вычет — вычет из налоговой базы сумм капитальных вложений (до 100% вложений).

Порядок расчета и уплаты налога

Авансовые платежи (ст. 303 НК РК)

Организации (кроме мелкого бизнеса и НКО) обязаны вносить авансовые платежи:

Сроки: до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев).
База расчета: накопленная налоговая прибыль с начала года за отчетный период.
Мелкие субъекты предпринимательства (МСБ): освобождены от авансовых платежей, платят НП за год в срок сдачи декларации.

Налоговый период и декларация

Налоговый период: календарный год (1 января – 31 декабря).
Срок сдачи декларации (ф. 100.00): до 31 марта года, следующего за отчетным.
Срок уплаты итогового налога: до 10 апреля года, следующего за отчетным.

Особенности расчета для банков и страховщиков

Имеют специфику в формировании резервов (ст. 318 НК РК), учете процентных расходов/доходов, учетом валютных различий (метод переоценки валютной позиции) и порядке вычета НДС.

Трансфертное ценообразование (ТЦ) и Контролируемые внешние компании (КВК)

Трансфертное ценообразование (гл. 65 НК РК)

Применяется к сделкам с зависимыми/связанными сторонами и сделкам через оффшоры.

Порог документации: объем сделок с одной связанной стороной > 250 000 МРП в год (на 2026 г. ~ 1 000 000 000 тенге).
Методы: СРЦ (сравниваемая неконтролируемая цена), ЦПС (цена перепродажи), ССС (стоимость плюс наценка), ППР (прибыль по сделке), ПРН (распределение чистой прибыли).
Отчетность: Уведомление о сделках (до 15 февраля), Документация по ТЦ (хранится, предоставляется по запросу), Отчет по странам (CbCR) — для крупных МНГ (консолидированный доход > 750 млн евро).

Контролируемые внешние компании (КВК, ст. 661–667 НК РК)

Если резидент РК контролирует (непосредственно/косвенно > 10% или 25% в совокупности с аффилированными) нерезидента в оффшоре/низконалоговой юрисдикции, прибыль КВК атрибутируется резиденту и облагается НП в РК (ставка 20%), даже если не распределена.

Изменения и тренды 2024–2026 гг.

Оцифровка налогового администрирования: Внедрение системы «Электронный налоговый кабинет» (ЭНК), обязательное использование онлайн-касс, интеграция с ЕРН (единый реестр налогоплательщиков) и банковскими счетами (мониторинг движений).
Ужесточение контроля за вычетами: Автоматизированная перекрестная сверка счетов-фактур (ИС СФ), проверка экономической обоснованности расходов (наличие бизнес-цели, реальность услуг).
BEPS 2.0 (Pillar Two): Казахстан присоединился к включительной рамке OECD/G20. Вводится минимальная глобальная ставка 15% для крупных МНГ (выручка > 750 млн евро). Ожидается введение дополнительного налога (Top-up tax) для приведения эффективной ставки до 15%, если в юрисдикции ставка ниже (актуально для участников СЭЗ/Астана Хаб со ставкой 0%).
Экологические налоги/вычеты: Развитие механизмов углеродного регулирования, возможны новые вычеты на «зеленые» инвестиции.

Ответственность за нарушения

Нарушения законодательства по НП влекут ответственность по Кодексу об административных правонарушениях (КоАП РК):

Ст. 272 КоАП: Несвоевременная сдача декларации — штраф (МРП) + за каждый месяц просрочки.
Ст. 273 КоАП: Неуплата/неполная уплата налога — штраф 15% (юридические лица) от суммы неуплаты + 0.8% пени за каждый день просрочки.
Ст. 274 КоАП: Сокрытие объектов обложения / подделка документов — штраф 50-100% от суммы неуплаченного налога.
Уголовная ответственность (ст. 243 УК РК): Уклонение от уплаты налогов в крупных размерах (свыше 1000 МРП) — штраф, исправительные работы, ограничение свободы или лишение свободы.

Чек-лист для подготовки к отчетному периоду

Провести инвентаризацию основных средств и НМА, актуализировать амортизационные группы.
Проверить соблюдение капитализационных правил (Thin Cap) по процентным расходам.
Оценить необходимость создания/восстановления резервов (сомнительные долги, гарантии, отпуска).
Подготовить документацию по ТЦ (если пороги превышены) и уведомление о сделках.
Проанализировать структуру доходов/расходов по статьям для корректного заполнения декларации (ф. 100.00).
Проверить корректность применения ставок у источника выплаты по нерезидентам (Наличие Сертификатов резидентности).
Рассчитать авансовые платежи за 4 квартал 2025 г. (срок уплаты ) и подготовить итоговую декларацию за 2025 г. (сдача до , оплата до ).

Налог на прибыль в Казахстане имеет классическую структуру с ставкой 20%, но требует внимательного подхода к формированию налоговой базы: правильному учету вычетов, соблюдению правил ТЦ, капитализации и резервированию. Ключевыми трендами текущего периода являются цифровизация контроля, внедрение стандартов BEPS (включая минимальную ставку 15% для крупных групп) и развитие инвестиционных преференций для приоритетных отраслей. Регулярный мониторинг изменений в Налоговом кодексе и подзаконных актах, а также качество первичного учета — залог налоговой безопасности бизнеса.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений рекомендуется обратиться к актуальной редакции Налогового кодекса РК и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.