Земельный налог — один из ключевых местных налогов, который обязаны уплачивать организации, владеющие земельными участками. В отличие от физических лиц и индивидуальных предпринимателей, для которых налог рассчитывает налоговая инспекция, юридические лица исчисляют его самостоятельно. В этой статье подробно разберём, кто является плательщиком, какие объекты облагаются налогом, как рассчитать сумму, какие ставки и льготы действуют, а также в какие сроки необходимо уплатить налог.

Кто является плательщиком земельного налога

Согласно статье 388 Налогового кодекса РФ, плательщиками земельного налога признаются организации, которые обладают земельными участками на праве:

• собственности;
• постоянного (бессрочного) пользования;
• пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации, которые используют участки:

• на праве безвозмездного срочного пользования;
• по договору аренды — в этом случае арендатор уплачивает арендную плату, а не земельный налог.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в т.ч. городов федерального значения — Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введён налог.

Не признаются объектом налогообложения (ст. 389 НК РФ):

• участки, изъятые из оборота;
• участки, ограниченные в обороте, занятые особо ценными объектами культурного наследия, объектами, включёнными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
• участки из состава земель лесного фонда;
• участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
• участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Кадастровую стоимость можно узнать:

• на официальном сайте Росреестра;
• через выписку из ЕГРН;
• в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС России.

Если участок образован в течение года, налоговая база определяется как кадастровая стоимость на дату внесения сведений в ЕГРН. При изменении кадастровой стоимости в течение года (например, из-за изменения характеристик участка) налог пересчитывается с учётом коэффициента владения.

Ставки земельного налога для юридических лиц

Ставки устанавливаются нормативными актами муниципальных образований (в городах федерального значения — законами субъектов РФ), но не могут превышать предельные размеры, установленные статьёй 394 НК РФ:

Ставка 0,3% применяется к участкам:

• отнесённым к землям сельскохозяйственного назначения или используемым для сельскохозяйственного производства;
• занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ;
• приобретённым для жилищного строительства (с особыми правилами расчёта);
• используемым для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства;
• ограниченным в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Ставка 1,5% применяется:

в отношении прочих земельных участков — например, земель под торговыми центрами, офисами, производственными объектами, складами.

Муниципальные власти вправе устанавливать дифференцированные (пониженные) ставки в зависимости от категории земель и вида разрешённого использования, поэтому в разных регионах фактическая нагрузка может существенно различаться.

Формула расчёта налога

Общая формула расчёта земельного налога для организации выглядит следующим образом:

Налог = Кадастровая стоимость × Ставка × Коэффициент владения

где коэффициент владения применяется, если участок находился в собственности неполный год:

Кв = Количество полных месяцев владения / 12

При этом месяц считается полным, если право собственности возникло до 15-го числа включительно или прекратилось после 15-го числа.

Пример расчёта

Организация владеет участком кадастровой стоимостью 10 000 000 рублей, ставка — 1,5%, участок находился в собственности весь год:

10 000 000 × 1,5% = 150 000 рублей — сумма налога за год.

Если организация владела участком 7 полных месяцев:

10 000 000 × 1,5% × (7/12) = 87 500 рублей.

Авансовые платежи и сроки уплаты

Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. Отчётными периодами для организаций признаются первый, второй и третий кварталы — если авансовые платежи установлены местным законодательством (муниципалитеты вправе их не вводить).

Сроки уплаты:

• авансовые платежи — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчётным кварталом (28 апреля, 28 июля, 28 октября с учётом переносов);
• налог за год, не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата производится в рамках единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт организации.

Налоговая декларация

Начиная с налога за 2020 год, организации не подают декларацию по земельному налогу — эта обязанность отменена. Однако исчислять и уплачивать налог компании должны по-прежнему самостоятельно. Налоговая инспекция направляет организации сообщение об исчисленной сумме налога для сверки. Если компания не согласна с расчётом инспекции, она вправе представить пояснения и документы.

Льготы по земельному налогу

Статьёй 395 НК РФ установлены федеральные льготы. От уплаты налога освобождаются, в частности:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
• религиозные организации — в отношении участков с культовыми зданиями;
• общероссийские общественные организации инвалидов (при соблюдении условий);
• организации — в отношении участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
• резиденты особых экономических зон и территорий опережающего развития (на определённых условиях);
• судостроительные организации — резиденты промышленно-производственных ОЭЗ.

Кроме того, муниципальные образования вправе вводить дополнительные льготы на своём уровне, поэтому организации следует изучить местные нормативные акты. Для применения льготы в налоговую инспекцию подаётся заявление с подтверждающими документами.

Особенности и спорные вопросы

На практике у юридических лиц часто возникают споры с налоговыми органами по следующим вопросам:

• кадастровая стоимость — если она существенно завышена, организация вправе оспорить её в комиссии при Росреестре или в суде;
• категория земель и вид разрешённого использования — от них зависит применяемая ставка (0,3% или 1,5%);
• неиспользование участка по назначению — например, для земель сельхозназначения, не используемых для сельхозпроизводства, применяется повышенная ставка;
• участки под ИЖС — порядок расчёта налога по ним неоднократно становился предметом судебных разбирательств, включая обращения в Конституционный Суд РФ.

Ответственность за неуплату

За несвоевременную уплату налога или авансовых платежей начисляются пени за каждый день просрочки. За неуплату налога в результате занижения базы или иного неправомерного деяния предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а при умышленной неуплате, 40% (ст. 122 НК РФ).

Земельный налог для юридических лиц требует внимательного подхода: организация должна самостоятельно определять налоговую базу по кадастровой стоимости, применять корректную ставку, учитывать коэффициент владения и доступные льготы. Рекомендуется регулярно проверять актуальность сведений о кадастровой стоимости, изучать местное законодательство о ставках и льготах, а также сверять свои расчёты с сообщениями налоговой инспекции. Это позволит избежать переплат, пеней и штрафов, а при необходимости — своевременно оспорить завышенную кадастровую оценку участка;