Договор гражданско-правового характера (ГПХ) — популярный формат сотрудничества, когда компании или предпринимателю нужно привлечь человека для выполнения конкретной задачи: разработать сайт, написать тексты, провести ремонт, оказать консультацию. Однако у такого договора есть важная особенность — налоговая нагрузка и обязанности сторон отличаются от трудового договора. Разберёмся, кто и какие платежи в фонды перечисляет.
Что такое договор ГПХ
Договор ГПХ регулирует отношения между заказчиком и исполнителем (подрядчиком). К нему относятся договоры подряда, возмездного оказания услуг, авторского заказа и другие. Главное отличие от трудового договора — исполнитель не подчиняется правилам внутреннего распорядка, не занимает штатную должность и отвечает за результат работы, а не за процесс.
Кто платит налоги и взносы
Многое зависит от статуса исполнителя:
- Обычное физлицо (не ИП и не самозанятый), заказчик становится налоговым агентом: удерживает НДФЛ и начисляет страховые взносы;
- Индивидуальный предприниматель — сам платит налоги и взносы за себя, заказчик ничего не удерживает;
- Самозанятый (плательщик НПД) — сам уплачивает налог на профессиональный доход (4% или 6%), страховые взносы не начисляются.
НДФЛ по договору ГПХ
Если исполнитель — обычное физлицо, организация или ИП-заказчик обязан:
- Удержать НДФЛ из вознаграждения (ставка, от 13% до 22% в зависимости от размера дохода по прогрессивной шкале; для нерезидентов — 30%);
- Перечислить налог в бюджет в составе единого налогового платежа;
- Отразить выплаты в отчётности (6-НДФЛ, справка о доходах).
Исполнитель получает сумму «на руки» уже за вычетом налога. При этом он вправе заявить профессиональный налоговый вычет — в размере документально подтверждённых расходов, связанных с выполнением работ.
Страховые взносы
Заказчик, выплачивающий вознаграждение обычному физлицу по ГПХ, начисляет страховые взносы:
- На обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также по ВНиМ — по единому тарифу (в общем случае 30% в пределах предельной базы и 15,1% сверх неё; для МСП действуют пониженные тарифы);
- На травматизм, только если это прямо предусмотрено договором ГПХ.
Важно: с 2023 года выплаты по ГПХ облагаются взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, поэтому «гэпэхашники» получили право на больничные и детские пособия (при соблюдении условий о сумме взносов за предыдущий год).
Не облагаются взносами выплаты по договорам, связанным с переходом права собственности на имущество (купля-продажа), и по договорам аренды.
Если исполнитель — ИП
Как разъяснил Минфин (в т.ч. в письме от № 03-04-06/9182), выплаты ИП по договору ГПХ не являются объектом обложения страховыми взносами для заказчика — предприниматель самостоятельно платит фиксированные взносы и налоги по своей системе налогообложения. Заказчику достаточно проверить действующий статус ИП (выписка из ЕГРИП).
Если исполнитель — самозанятый
Самый простой вариант для заказчика: ни НДФЛ, ни страховые взносы платить не нужно. Самозанятый сам формирует чек в приложении «Мой налог» и уплачивает налог. Заказчику важно запросить чек и убедиться, что исполнитель не является его действующим работником или уволенным менее двух лет назад — иначе выплата обложится НДФЛ и взносами.
Риски переквалификации
Налоговые органы и трудовая инспекция внимательно следят за тем, чтобы договор ГПХ не маскировал трудовые отношения. Признаки риска:
- регулярные одинаковые выплаты, похожие на зарплату;
- фиксированный график и рабочее место исполнителя;
- подчинение внутренним регламентам компании;
- отсутствие конкретного результата работ.
При переквалификации договора в трудовой заказчика ждут доначисление взносов, штрафы и пени.
По договору ГПХ с обычным физлицом заказчик удерживает НДФЛ и платит страховые взносы в фонды. С ИП и самозанятыми таких обязанностей нет. Чтобы избежать претензий, важно корректно формулировать предмет договора, фиксировать результат работ актами и проверять статус исполнителя.