Когда организация или индивидуальный предприниматель заказывает услуги у обычного физического лица (не ИП и не самозанятого), возникает важный вопрос: кто и какие налоги должен заплатить с этого вознаграждения? Разберёмся во всех нюансах.
Кто выступает налоговым агентом
Бизнес, подписывая договор с обычным физлицом (не ИП и не самозанятым), берёт на себя обязанности налогового агента. Это означает, что заказчик обязан:
- исчислить и удержать НДФЛ из вознаграждения исполнителя;
- перечислить удержанный налог в бюджет;
- начислить и уплатить страховые взносы за счёт собственных средств;
- сдать соответствующую отчётность (6-НДФЛ, РСВ, персонифицированные сведения).
НДФЛ: ставки и порядок удержания
С вознаграждения физическому лицу по договору оказания услуг удерживается налог на доходы физических лиц. Основные ставки для налоговых резидентов РФ:
- 13%, с доходов в пределах установленных порогов;
- повышенные ставки (от 15% до 22%) — с сумм превышения в рамках прогрессивной шкалы, действующей с 2025 года.
Для нерезидентов ставка, как правило, составляет 30%.
Налог удерживается непосредственно при выплате денег исполнителю. То есть человек получает на руки сумму за вычетом НДФЛ.
Сроки перечисления НДФЛ
С 2023 года действует единый порядок уплаты через единый налоговый платёж (ЕНП):
- НДФЛ, удержанный с 1 по 22 число месяца, перечисляется не позднее 28 числа этого же месяца;
- НДФЛ, удержанный с 23 по последнее число месяца, перечисляется не позднее 5 числа следующего месяца;
- особый порядок для декабря: налог, удержанный с 23 по 31 декабря, уплачивается не позднее последнего рабочего дня года.
Например, НДФЛ, удержанный с 23 по 31 марта, должен поступить в бюджет не позднее 5 апреля.
КБК для уплаты
Для перечисления НДФЛ налоговым агентом используется КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. Обратите внимание: для дивидендов и некоторых других выплат коды бюджетной классификации отличаются. В программах вроде 1С КБК подставляется автоматически при создании платёжного поручения, однако рекомендуется проверять актуальность кодов.
Страховые взносы
Помимо НДФЛ, заказчик обязан начислить на вознаграждение страховые взносы:
- на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на случай временной нетрудоспособности, по единому тарифу (в общем случае 30% в пределах базы и 15,1% сверх неё);
- на травматизм — только если это прямо предусмотрено договором.
Взносы уплачиваются за счёт средств заказчика и не уменьшают сумму, причитающуюся исполнителю.
Когда налоги платить не нужно
Обязанности налогового агента не возникает, если услуги оказывает:
- индивидуальный предприниматель — он сам платит налоги по своей системе налогообложения;
- самозанятый (плательщик налога на профессиональный доход) — он самостоятельно уплачивает налог 4% или 6% через приложение «Мой налог» и выдаёт чек.
Перед заключением договора обязательно проверьте статус исполнителя: запросите выписку из ЕГРИП или справку о постановке на учёт в качестве самозанятого.
Отчётность заказчика
При выплатах физическим лицам необходимо сдавать:
- Расчёт 6-НДФЛ — ежеквартально;
- Расчёт по страховым взносам (РСВ), ежеквартально;
- Персонифицированные сведения о физлицах — ежемесячно;
- Справку о доходах, по итогам года в составе 6-НДФЛ.
Ответственность за нарушения
За неудержание или несвоевременное перечисление НДФЛ предусмотрен штраф в размере 20% от суммы налога, а также пени. Аналогичные санкции применяются и за нарушения по страховым взносам. Кроме того, налоговая инспекция внимательно проверяет договоры с физлицами на предмет подмены трудовых отношений гражданско-правовыми.
Оплата услуг обычному физическому лицу требует от заказчика внимательности: нужно удержать НДФЛ, начислить взносы, соблюсти сроки уплаты и сдать отчётность. Если есть возможность, выгоднее и проще работать с самозанятыми или ИП — в этом случае налоговая нагрузка и обязанности по отчётности ложатся на исполнителя.