Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных режимов для малых и средних предприятий (МСП) в России․ Она позволяет заменить сразу несколько федеральных налогов единым платежем․ Однако с 2023 года и особенно с 1 января 2025 года вступили в силу существенные изменения (ФЗ от № 632-ФЗ), затрагивающие ставки, лимиты доходов и порядок уменьшения налога страховыми взносами․

В этой статье подробно разберем, какие налоги платит компания (юридическое лицо — ООО, АО и др․) на УСН, как рассчитывается налоговая база, какие существуют льготы и отчетность на 2024–2026 годы․

Какие налоги заменяет УСН (освобождение от уплаты)

Перейдя на УСН, компания освобождается от уплаты следующих федеральных налогов (ст․ 346․11 НК РФ):

• Налог на прибыль организаций (20%);
• НДС (кроме случаев: ввоз товаров на таможне, налоговый агент по НДС по договорам субаренды/недропользованию, добровольный отказ от права не платить НДС);
• Имущественный налог организаций (на имущество, учитываемое как основные средства, — кроме имущества, налогооблагаемого по кадастровой стоимости);

Важно: Компания на УСН НЕ освобождается от:

• Транспортного налога (на автомобили, водные/воздушные судна);
• Земельного налога (на участки в собственности/пользовании);
• Имущественного налога на объекты недвижимости, входящие в перечень кадастровой оценки (ТЦ, БЦ, офисы, нежилые помещения);
• Госпошлины, акцизов, налога на доходы физических лиц (НДФЛ) как налогового агента по зарплатам сотрудников;
• Страховых взносов за сотрудников (пенсионные, медицинские, социальные, НСЗЛ)․

Объекты налогообложения и ставки УСН (актуально с 2025 года)

С 2025 года ставки УСН стали дифференцированными в зависимости от размера доходов (выручки) за налоговый период․ Пороговые значения индексируются ежегодно (коэффициент дефлятора)․ Ниже приведены базовые значения для 2025 года (для 2026 года они будут увеличены на коэффициент дефлятора 2025 года)․

Объект «Доходы» (УСН 6% → Прогрессивная шкала)

Примечание: Ставки 8%, 10%, 12% применяются только к той части дохода, которая превышает соответствующий порог (маржинальная прогрессия)․

Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15% → Прогрессивная шкала)

Минимальный налог (только для объекта «Доходы минус расходы»)

Если по итогам года налог «Доходы минус расходы» рассчитанный по ставкам выше оказался меньше 1% от доходов, компания обязана заплатить минимальный налог = 1% × Доходы․

Нюанс 2025+: Минимальный налог также можно уменьшать страховыми взносами (в пределах 50% от исчисленного налога, а для компаний без сотрудников — на 100%)․

Лимиты для применения УСН (с 2025 года)

Компания теряет право на УСН, если превышает хотя бы один из лимитов (значения для 2025 года, далее индексируются):

1. Доходы: не более 450 млн руб․ в год (ранее 200 млн)․
2. Численность сотрудников: не более 130 человек (ранее 100)․
3. Остаточная стоимость основных средств: не более 150 млн руб․ (ранее 150 млн, но теперь жесткий контроль)․
4. Доля участия других организаций: не более 25% (кроме некоммерческих, госучреждений и др․)․
5. Обособленные подразделения: их наличие не запрещено, но усложняет учет (ранее было запрещено)․

Переходный период: Если доходы превысили 450 млн, но не превысили 600 млн, и численность до 130 человек, можно остаться на УСН, но с повышенными ставками (см․ таблицы выше)․ При превышении 600 млн или 130 человек — исключение из УСН с начала следующего квартала․

Уменьшение налога УСН страховыми взносами

Это ключевой механизм оптимизации․ Правила отличаются для объектов налогообложения․

Для объекта «Доходы» (и УСН-Автоматизированная):

• Налог уменьшается на 100% уплаченных за себя взносов (фиксированные ОПС + ОМС) — для ИП․ Для ООО это не применимо (у ООО нет фиксированных взносов за себя)․
• Налог уменьшается на 50% от суммы уплаченных взносов за сотрудников (ОПС, ОМС, ВНИМ, НСЗЛ)․
• Ограничение: Нельзя уменьшить налог ниже минимального (1% от доходов), но для объекта «Доходы» минимального налога нет, поэтому можно уменьшить до нуля․

Для объекта «Доходы минус расходы»:

• Налог уменьшается на 50% от суммы уплаченных взносов за сотрудников․
• Нельзя уменьшить ниже минимального налога (1% от доходов)․

Критически важное правило (кассовый метод): Взносы учитываются как уменьшение налога УСН в том налоговом (квартальном/годовом) периоде, в котором они фактически оплачены (списаны с расчетного счета), а не начислены․ Оплата за декабрь в январе следующего года отнесется на следующий налоговый период․

Авансовые платежи и сроки уплаты

Налог УСН платится по авансам за 1 квартал, полгода, 9 месяцев и итоговый расчет за год․

• Сроки уплаты авансов: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября)․
• Срок уплаты итогового налога за год: не позднее 25 марта следующего года (для организаций)․
• Срок сдачи декларации: не позднее 25 апреля следующего года (на бумаге/электронно)․

Расчет аванса: Налоговая база за период × Ставка − Уплаченные за период взносы за сотрудников (с учетом лимита 50%)․

НДС на УСН: когда платить придется

Даже на УСН компания может стать плательщиком НДС в трех случаях:

1. Ввоз товаров на таможне (платит декларант/импортер)․
2. Договоры субаренды недр / передачи прав недропользования (компания — налоговый агент, удерживает НДС у контрагента)․
3. Добровольный отказ от права не платить НДС (заявление в налоговую до начала квартала)․ Выгодно, если основные покупатели — плательщики НДС и требуют «входной» НДС для вычета․

С 2025 года: если доходы превысили 60 млн руб․ (переход на повышенные ставки УСН), право на необложение НДС сохраняется, но если доходы превысят 450 млн — компания исключается из УСН и становится плательщиком НДС по общим правилам․

Страховые взносы за сотрудников (обязательны всегда)

УСН не освобождает от роли налогового агента по НДФЛ и плательщика страховых взносов․

• ОПС (Пенсионный): 22% (до лимита базы 2 759 000 руб․ в 2025 г․, далее 10%)․
• ОМС (Медицинский): 5,1%․
• ВНИМ (Социальный/Временная нетрудоспособность и материнство): 2,9%․
• НСЗЛ (Профриски): 0,1% – 8,5% (зависит от класса риска по ОКВЭД)․

Сроки уплаты: не позднее 28-го числа следующего месяца (ежемесячно)․ С 2023 г․ — единым налоговым платежом (ЕНП) до 28-го числа․

НДФЛ как налоговый агент

Компания удерживает НДФЛ с доходов сотрудников (зарплата, дивиденды, материальная выгода) и перечисляет его в бюджет․

• Ставки: 13% (до 5 млн руб․ в год), 15% (свыше 5 млн), 30% (нерезиденты), специальные ставки (дивиденды 13/15%)․
• Срок удержания: день фактической выплаты денег (день выдачи зарплаты через кассу/банк)․
• Срок перечисления: не позднее следующего дня после удержания (для зарплаты, до дня выплаты включительно)․

Имущественные налоги, которые остаются

Имущественный налог организаций (по кадастровой стоимости)

Платится, если на балансе ООО есть недвижимость из перечня ст․ 378․2 НК РФ (ТЦ, БЦ, офисы, нежилые помещения, объекты иностранных организаций)․

• Ставка: 2% (макс․, регионы могут снижать до 0%)․
• База: Кадастровая стоимость на 1 января налогового года․
• Авансовые платежи: Ежеквартально (порядок устанавливается региональным законом)․
• Декларация: До 30 марта след․ года․

Транспортный налог

Платится за автомобили, мотоциклы, автобусы, прицепы, водные/воздушные суда в собственности․

• Ставки: Региональные (за л․с․ или тонну регистрации)․
• Сроки: Обычно до 28 февраля след․ года (для орг․)․ Авансы, по решению региона․

Земельный налог

Платится за участки в собственности или вечном пользовании․

• Ставки: 0,3% (сельхоз/жилые/инфраструктура) или 1,5% (остальные) от кадастровой стоимости․
• Льготы: Регионы могут устанавливать освобождения для МСП․

УСН-Автоматизированная (УСН-А) — новый режим с 2023 года

Доступна для ИП и организаций (ООО), доходы до 60 млн руб․ в год (с 2025 г․ лимит 60 млн для входа, макс 450 млн для пребывания), сотрудников до 5 человек (для ИП без сотрудников), без обособленных подразделений․

• Нет декларации — налог рассчитывает ФНС на основании данных онлайн-кассы (ККТ) и ЕНП․
• Нет Книги учета доходов и расходов (КУДиР)․
• Ставки: 6% («Доходы») или 15% («Доходы минус расходы») — базовые, без прогрессии до 60 млн․ При росте доходов свыше 60 млн — переход на общую УСН с прогрессивными ставками․
• Оплата: Ежемесячно до 25-го числа (на основании уведомления ФНС)․

Частые ошибки, ведущие к переплатам или штрафам

1. Игнорирование кассового метода для взносов: Начисление зарплаты в декабре, оплата в январе — уменьшение налога УСН только в следующем году․ Планируйте оплату взносов до 31 декабря․
2. Неучет минимального налога (15%): В убыток года платите 1% от доходов, даже если расходы больше доходов․
3. Ошибки в КУДиР: Учет недокументированных расходов, расходов не из перечня ст․ 346․16–346․18 НК РФ (например, представительские расходы, обучение не по профилю — не учитываются);
4. Пропуск срока перехода на повышенные ставки: С 2025 года ставка меняется в зависимости от накопленного дохода с начала года․ Нужно пересчитывать авансовые платежи в квартале, когда доход превысил порог (60/180/300 млн)․
5. Несдача уведомления об УСН-А: Если перешли на УСН-А, но не сдали уведомление до 30 ноября предгода — режим не применится․

Чек-лист отчетности ООО на УСН за год

Для компании на УСН в 2024–2026 годах главная нагрузка — это Единый налог УСН (прогрессивный с 2025 г․), страховые взносы за персонал (30%+) и НДФЛ как налоговый агент․ Ключевая экономия — грамотное планирование оплаты взносов за сотрудников до конца налогового периода для уменьшения УСН на 50% (объект «Доходы») или до минимума 1% (объект «Доходы-Расходы»)․

Обязательно ведите КУДиР (кроме УСН-А), следите за лимитами доходов (450 млн) и численностью (130 чел․), своевременно перечисляйте ЕНП․ При сложных схемах (импорт, субаренда, смешанная деятельность) проконсультируйтесь с налоговым советником для корректного разделения баз и применения ставок․

Статья подготовлена на основе НК РФ (ст․ 346․12–346․26), ФЗ от № 632-ФЗ, ФЗ от № 263-ФЗ (ЕНП) и актуальных разъяснений ФНС России на 2024–2026 годы․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту․