Выход участника из общества с ограниченной ответственностью — распространённая корпоративная процедура, которая влечёт серьёзные налоговые последствия как для самого выходящего участника, так и для общества. В этой статье подробно разберём, какие налоги возникают при выплате действительной стоимости доли (ДСД), кто выступает налоговым агентом, какие ставки применяются и какие изменения вступили в силу с 2026 года.
Что такое действительная стоимость доли
Действительная стоимость доли — это часть чистых активов общества, пропорциональная размеру доли выходящего участника в уставном капитале. Она рассчитывается на основании данных бухгалтерской отчётности за последний отчётный период, предшествующий дате подачи заявления о выходе.
Выплата ДСД может производиться:
- в денежной форме;
- в натуральной форме (передачей имущества) — с согласия участника.
Доход у участника возникает в момент фактической выплаты действительной стоимости доли или передачи имущества в её счёт.
Налоговые последствия для общества (ООО)
Выплата ДСД не признаётся расходом
Важный момент: выплата действительной стоимости доли не уменьшает налоговую базу общества по налогу на прибыль. Такая выплата не признаётся расходом, поскольку производится за счёт чистой прибыли общества и не связана с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
ООО как налоговый агент
При выплате ДСД общество выступает налоговым агентом и обязано:
- Исчислить налог — правильно рассчитать сумму НДФЛ (для физлиц) или налога на прибыль (для организаций);
- Удержать налог — при фактической выплате дохода участнику;
- Перечислить налог в бюджет в установленные сроки.
Если ООО до 31 января года, следующего за годом выплаты, не удержало налог, оно обязано не позднее 25 февраля направить в ФНС сообщение о невозможности удержания. В этом случае бывший участник-физлицо уплатит НДФЛ самостоятельно по налоговому уведомлению.
Налогообложение выходящего участника
Участник — физическое лицо (НДФЛ)
С 2019 года сумма превышения дохода, полученного физическим лицом при выходе из ООО, над фактически оплаченной стоимостью доли приравнена к дивидендам. Это означает применение соответствующих ставок НДФЛ:
- 13% — с суммы до 5 млн рублей;
- 15% — с суммы превышения 5 млн рублей;
- 30% — для нерезидентов РФ.
Участник вправе уменьшить налогооблагаемый доход на документально подтверждённые расходы, связанные с приобретением доли (взнос в уставный капитал, расходы на покупку доли и т.п.).
Участник — российская организация (налог на прибыль)
Для участников-юридических лиц доход при выходе из ООО облагается налогом на прибыль. Сумма превышения ДСД над фактически оплаченной стоимостью доли рассматривается как дивиденды и облагается по ставке 13% (при соблюдении условий, может применяться ставка 0%). Общество в этом случае удерживает налог на прибыль как налоговый агент.
Если при выходе получен убыток (ДСД меньше расходов на приобретение доли), такой убыток может быть включён в состав расходов для целей налогообложения прибыли.
Участник — иностранная организация
Доходы иностранного участника облагаются налогом на прибыль по ставке 20% (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ), если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения.
Изменения с 2026 года: отмена льготы по НДФЛ
Ранее действовала льгота: доход физического лица при выходе из ООО не облагался НДФЛ, если доля принадлежала участнику более 5 лет непрерывно.
С 2026 года это освобождение отменено. Теперь налог необходимо уплачивать независимо от:
- срока владения долей;
- стоимости доли.
Вся сумма превышения ДСД над расходами на приобретение доли рассматривается как доход от распределения прибыли (аналог дивидендов) и облагается НДФЛ или налогом на прибыль в зависимости от статуса участника.
Распределение доли вышедшего участника между оставшимися
Если доля вышедшего участника не выплачивается, а распределяется между оставшимися участниками, у них также возникают налоговые обязанности:
- участники-физлица — обязаны уплатить НДФЛ с полученного дохода;
- участники-юрлица, приобретают обязательство по уплате налога на прибыль.
Практический пример расчёта
Участник Иванов выходит из ООО. Его взнос в уставный капитал составлял 1 млн рублей. Действительная стоимость доли — 4 млн рублей.
Налогооблагаемый доход: 4 000 000 − 1 000 000 = 3 000 000 рублей.
НДФЛ (резидент, сумма до 5 млн): 3 000 000 × 13% = 390 000 рублей.
ООО удерживает налог при выплате и перечисляет Иванову 3 610 000 рублей.
- Выплата ДСД не уменьшает налоговую базу ООО по налогу на прибыль.
- ООО выступает налоговым агентом и удерживает НДФЛ (для физлиц) или налог на прибыль (для юрлиц).
- Доход сверх оплаченной стоимости доли приравнивается к дивидендам.
- С 2026 года отменена льгота по НДФЛ при владении долей более 5 лет.
- Участник может уменьшить доход на документально подтверждённые расходы на приобретение доли.
- При распределении доли вышедшего участника налоги возникают и у оставшихся участников.
Рекомендация: при планировании выхода участника из ООО заранее просчитайте налоговую нагрузку, подготовьте документы, подтверждающие расходы на приобретение доли, и при необходимости обратитесь к налоговому консультанту, это поможет избежать споров с ФНС и доначислений.