Вопрос о том‚ какие именно налоги и обязательные платежи включаются в накладные расходы (НР)‚ а какие выносятся отдельными строками или не учитываются вовсе‚ является одним из самых обсуждаемых в сметном деле․ Ошибки здесь ведут к завышению или занижению сметной стоимости‚ претензиям заказчика‚ результатам экспертизы и налоговым рискам․ В данной статье подробно разберем структуру НР согласно действующим нормативным документам и проясним статус основных налогов в сметном ценообразовании строительства․

Нормативная база: что регулирует состав накладных расходов

Основным документом‚ регламентирующим формирование накладных расходов в строительстве на текущий момент‚ является МДС 81-33․2004 «Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве» (утв․ Минстрой России )․ Также ключевое значение имеют:

• Приказ Минстроя России от № 421/пр «Об утверждении Методики по разработке и применению нормативов накладных расходов․․․» (для господряда и экспертизы)․
• Постановление Правительства РФ от № 2300 (в части определения сметной стоимости)․
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) — для понимания правовой природы платежей․

Согласно п․ 2 МДС 81-33․2004‚ накладные расходы — это затраты‚ необходимые для обеспечения производственно-хозяйственной деятельности строительной организации в процессе строительства‚ которые не могут быть отнесены на конкретный объект строительства напрямую (косвенные затраты)․

Утвержденный состав статей накладных расходов (МДС 81-33․2004‚ п․ 3)

Методика устанавливает закрытый (исчерпывающий) перечень статей‚ которые покрываются нормой накладных расходов․ К ним относятся:

1. Расходы на содержание управленческого аппарата (ФОТ управленцев‚ взносы на них‚ командировки‚ обучение)․
2. Расходы на содержание офисов‚ складов‚ гаражей (аренда‚ коммунальные услуги‚ охрана‚ ремонт)․
3. Расходы на обеспечение деятельности управления (канцелярия‚ связь‚ ИТ‚ лицензии на ПО‚ амортизация офисной техники/авто)․
4. Расходы на профилактику травматизма и охрану труда (СИЗ‚ медосмотры‚ обучение ОТ — только для управленческого персонала‚ рабочие — в ФОТ/НР по машинам)․
5. Расходы на изобретательское‚ рационализаторское дело․
6. Судебные издержки‚ проценты по кредитам/займам (в установленных пределах)‚ страхование имущества/ответственности․
7. Расходы на рекламу‚ маркетинг‚ тендерные затраты․
8. Амортизация основных средств общего назначения (здания‚ сооружения‚ транспорт‚ оборудование управления)․
9. Иные расходы‚ связанные с общей производственной деятельностью организации․

Разбор основных налогов и платежей: куда они попадают в смету

Страховые взносы (ранее ЕСН) — Основа базы для НР‚ а не их часть

Это самый частый источник путаницы․

• В ФОТ (Фонд оплаты труда) рабочих и машинистов: Страховые взносы (пенсионные‚ медицинские‚ социальные‚ НСЗЛ) начисляются поверх начисленной заработной платы производственного персонала․ Они входят в прямые затраты (Глава 1‚ 2 сметы) как часть стоимости труда․
• В ФОТ управленческого персонала: Взносы на зарплату АУП (административно-управленческого персонала) входят в статью НР «Содержание управленческого аппарата»․
• При расчете индивидуальной нормы НР: Согласно п․ 3․7 (4․7) Методики (Приказ № 421/пр)‚ необходимо исключать из расчета индивидуальной нормы НР затраты‚ связанные с уплатой страховых взносов (ранее ЕСН)‚ так как они уже учтены в базе (ФОТ) или в статьях НР по управленцам․ Включать их второй раз в норму % — грубая ошибка (двойной учет)․

НДС (Налог на добавленную стоимость) — Вне сметы‚ в Сводный сметный расчет

НДС НИКОГДА не входит в накладные расходы и не входит в сметную стоимость работ․

• Сметная стоимость = Прямые затраты + НР + Сметная прибыль․
• НДС рассчитывается поверх сметной стоимости (база = ПЗ + НР + СП)․
• В сметной документации НДС выносится отдельной строкой в Сводном сметном расчете стоимости строительства (ССР) (Глава 11 или отдельный раздел в зависимости от формы)․

Налог на прибыль — Выплачивается из Сметной прибыли

Налог на прибыль организаций не включается ни в прямые затраты‚ ни в накладные расходы․

• Источником оплаты налога на прибыль является Сметная прибыль (СП)․
• СП закладывается в смету как процент от (ПЗ + НР) для покрытия расходов на развитие‚ расширения воспроизводства и‚ в т․ч․‚ уплаты налога на прибыль․
• Подрядчик платит налог на прибыль из полученной выручки (в которую входит СП) по итогам налогового периода․

Имущественный налог‚ Земельный налог‚ Транспортный налог

Здесь важно различать принадлежность имущества:

• Имущество‚ используемое для управления (офисы‚ склады управления‚ авто АУП): Налоги на это имущество являются расходами на содержание управленческого аппарата и входят в состав НР (покрываются нормативом %)․
• Имущество‚ используемое в производстве (строительная техника‚ станки‚ цеха‚ участки под стройплощадки):
  • Амортизация — в прямые затраты (в нормы цен на машины/материалы) или в НР (если техника общего назначения)․
  • Имущественный/земельный/транспортный налог на производственные активы — спорный момент․ По общему правилу МДС 81-33․2004 (п․ 3‚ подп․ «и» — «иные расходы․․․») они могут относиться к НР․ Однако на практике экспертизы (ГГЭ‚ негосударственные) часто требуют обоснования: если налог на строительную технику — он часто закладывается в нормы аренды/амортизацию (прямые затраты)․ Если налог на стройплощадку — в временные здания (Глава 8 ССР)․

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц)

НДФЛ не является расходом организации․ Это налог работника‚ который организация выступает налоговым агентом — удерживает из зарплаты и перечисляет в бюджет․ Он не увеличивает ФОТ‚ не входит в НР‚ не входит в СП․ Это просто перечисление денег работника․

Иные налоги и сборы (госпошлины‚ лицензионные сборы‚ экологические платежи)

• Если они связаны с общей деятельностью организации (лицензия на стройку‚ членство в СРО‚ госпошлины за суды по общим делам) — в НР․
• Если они связаны с конкретным объектом (госпошлина за экспертизу ПД данного объекта‚ плата за водопользование на объекте‚ вывоз мусора с объекта) — в прямые затраты (Глава 9 «Прочие работы и затраты» или соответствующие главы)․

Два метода учета НР и налогов: Нормативный vs Индивидуальный

Типичные ошибки сметчиков и как их избежать

1. Добавление НДС в НР или в ПЗ․ НДС считается только в ССР на итоговую сумму․
2. Включение налога на прибыль в НР или ПЗ․ Он оплачивается из СП․
3. Двойной учет страховых взносов․ Вносятся в ФОТ (ПЗ) и одновременно добавляются в статьи НР при индивидуальном расчете‚ или не исключаются из базы при расчете индивидуальной нормы․
4. Зачет налогов на производственную технику в НР при нормативном методе․ Норма НР рассчитана на покрытие затрат управления; Затраты на технику (в т․ч․ налоги на неё) — в ПЗ (через нормы аренды/амортизации/ЭМН)․
5. Игнорирование исключений при индивидуальной норме․ Неисключение из базы НР затрат‚ уже учтенных в ПЗ (аренда техники‚ закупка материалов‚ налоги на производственные активы)․

Практический алгоритм действий сметчика

1. Определите метод: Нормативный (для госзаказа‚ типовых объектов) или Индивидуальный (для уникальных объектов‚ по согласованию с заказчиком/экспертизой)․
2. При нормативном методе: Примените утвержденный % к ФОТ рабочих/машинистов․ Не добавляйте никакие налоги сверху․ НДС — в ССР․ СП — в ССР․ Налог на прибыль — из СП․
3. При индивидуальном методе:
   • Соберите фактические затраты организации за базовый год (бухгалтерия: счет 26‚ 44‚ 91․2)․
   • Исключите: НДС‚ налог на прибыль‚ штрафы/пени‚ расходы на объекты (прямые затраты)‚ страховые взносы на производственных рабочих (они в ПЗ)‚ амортизацию/налоги на производственную технику (в ПЗ)․
   • Оставьте (база НР): ФОТ АУП + взносы на АУП + аренда офисов + коммуналка управления + канцелярия + суды/адвокаты (общие) + налоги на имущество АУП/офисы + проценты по кредитам (в норме) + амортизация офисов/авто АУП + реклама/тендеры + прочее управление․
   • Рассчитайте норму: (Сумма НР / ФОТ рабочих и машинистов) * 100%․
4. Оформите обоснование: Для индивидуальной нормы обязательна пояснительная записка с расчетами и ссылками на бухучет (обороты счетов)․

Резюме: Шпаргалка по налогам в смету

• Страховые взносы на рабочих/машинистов → Прямые затраты (в ФОТ / ЭМН)․
• Страховые взносы на АУП → Накладные расходы (статья «Управленческий аппарат»)․
• НДС → Отдельная строка в Сводном сметном расчете (не в НР‚ не в ПЗ)․
• Налог на прибыль → Оплата из Сметной прибыли (не в затратах)․
• Имущественный/Земельный/Транспортный налог на активы управления → Накладные расходы․
• Имущественный/Земельный/Транспортный налог на производственные активы (техника‚ стройплощадки) → Прямые затраты (в нормы машин‚ Гл․ 8‚ Гл․ 9) или уменьшают базу индивидуальной нормы НР․
• НДФЛ → Не расход организации (удержание из зарплаты)․
• Госпошлины/сборы по объекту → Прямые затраты (Гл․ 9)․
• Госпошлины/сборы по организации (СРО‚ лицензии) → Накладные расходы․

Грамотное разделение налоговых платежей между прямыми затратами‚ накладными расходами‚ сметной прибылью и НДС — залог прохождения экспертизы и отсутствия претензий со стороны заказчика и налоговых органов․ Главное правило: Норма накладных расходов покрывает затраты на УПРАВЛЕНИЕ․ Любой налог‚ относящийся к производственному процессу (строительству объектов)‚ должен быть отражен в прямых затратах․ Любой налог‚ относящийся к содержанию офиса и штата АУП — в НР․ НДС и Налог на прибыль имеют особую‚ выделенную место в структуре цены․

При составлении сметы всегда опирайтесь на актуальную редакцию МДС 81-33․2004 и Приказа Минстроя № 421/пр‚ а при индивидуальном расчете — на чистые данные бухгалтерского учета (счет 26) с грамотными исключениями․