2011 год стал периодом значительных изменений в налоговом законодательстве Российской Федерации․ В статье рассмотрены основные ставки налогов‚ порядок их исчисления и уплаты‚ а также ключевые нововведения‚ вступившие в силу с 1 января 2011 года․ Материал основан на нормативных актах‚ действовавших в указанный период․

Общая динамика налоговых поступлений

По итогам 2011 года объемы поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет продемонстрировали уверенный рост․ По сравнению с 2010 годом увеличение составило 27‚3% (в абсолютном выражении, на 270 млн рублей)‚ что позволило достичь объема в 1 258‚2 млн рублей․ Этот рост обусловлен как восстановлением экономики после кризиса 2008–2009 гг․‚ так и изменениями в налоговом администрировании․

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Основные ставки

• 13% — базовая ставка для налоговых резидентов РФ․
• 30%, ставка для нерезидентов РФ (и для отдельных видов доходов резидентов‚ например‚ выигрыши в рекламных акциях)․
• 9% — ставка по дивидендам (для резидентов и нерезидентов‚ если иное не предусмотрено международными соглашениями)․
• 35% — ставка по определенным видам доходов (проценты по вкладам выше рефинансирования + 5 п․п․‚ материальная выгода по займам и т․д․)․

Порядок уплаты и роль налоговых агентов

В 2011 году основную обязанность по исчислению‚ удержанию и перечислению НДФЛ несли налоговые агенты (работодатели‚ банки‚ брокеры и др․)․ Их функции включали:

1. Ведение учета выплаченных физическим лицам доходов․
2. Учет предоставленных налоговых вычетов (стандартных‚ социальных‚ имущественных‚ профессиональных)․
3. Исчисление налога к удержанию․
4. Удержание налога при фактической выплате дохода․
5. Перечисление удержанных сумм в бюджет не позднее установленных сроков․

Ключевое изменение 2011 года: расширение стандартных вычетов на детей

С 1 января 2011 года в Налоговый кодекс РФ внесены поправки‚ существенно расширившие круг лиц‚ имеющих право на увеличенные стандартные налоговые вычеты на детей․ Пересчет удержанного НДФЛ в сторону уменьшения с начала года стал обязательным для сотрудников‚ имеющих:

• Детей-инвалидов;
• Троих и более детей (вычет предоставляется на третьего и каждого последующего ребенка)․

Это изменение позволило семьям с детьми существенно снизить налоговую нагрузку уже в 2011 году․

Налог на прибыль организаций

Ставки налога

С 1 января 2009 года и на протяжении всего 2011 года действовала основная ставка налога на прибыль — 20%․ Структура распределения этой ставки между бюджетами разных уровней (в 2011 году) выглядела следующим образом:

• Федеральный бюджет — 2% (до 2017 г․)․
• Субъекты РФ — 18% (субъекты имели право снизить свою долю до 13‚5% для отдельных категорий налогоплательщиков)․

Специальные ставки

Помимо основной‚ в 2011 году применялись специальные ставки для отдельных видов доходов и категорий налогоплательщиков:

• 0% — для организаций-участников Сколковского инновационного центра (по проектам‚ согласованным с фондом)․
• 10% — по доходам в виде дивидендов (для российских организаций)‚ доходам иностранных организаций по дивидендам от российских компаний (если иное не предусмотрено соглашением)․
• 15%, по доходам иностранных организаций в виде процентов по государственным облигациям РФ‚ облигациям субъектов РФ и муниципальным облигациям․
• 20%, по доходам иностранных организаций‚ не связанным с постоянным учреждением в РФ (общий случай)․
• Специальные ставки для страховых организаций‚ организаций‚ осуществляющих деятельность по производству и реализации лекарственных средств и т․д․

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В 2011 году сохранялась трехуровневая система ставок НДС:

• 18% — основная ставка (применялась к большинству товаров‚ работ‚ услуг)․
• 10% — пониженная ставка (продовольственные товары‚ детские товары‚ медицинские изделия‚ периодические печатные издания и др․ — согласно перечню ст․ 164 НК РФ)․
• 0% — нулевая ставка (экспорт товаров‚ международные перевозки‚ реализация золота ЦБ РФ и др․ — ст․ 164 НК РФ)․

Расчетные ставки

В определенных случаях (например‚ при реализации товаров по упрощенной схеме‚ строительстве для собственных нужд) применялись так называемые расчетные ставки‚ производные от основных:

• 18/118 — расчетная ставка от 18%․
• 10/110 — расчетная ставка от 10%․

Они использовались для определения суммы НДС‚ подлежащей вычету или исчислению «из суммы»‚ включенной в цену․

Специальные налоговые режимы в 2011 году

Для малого бизнеса и отдельных отраслей в 2011 году действовали специальные режимы‚ освобождающие от уплаты ряда федеральных налогов (НДС‚ налог на прибыль‚ имущественный налог организаций) за счет уплаты единого налога:

Имущественные налоги

Налог на имущество организаций

Налогоплательщики — организации‚ имеющие на балансе недвижимое имущество‚ учтенное как основные средства․ Ставка в 2011 году составляла 2‚2% от средней годовой стоимости имущества․ Субъекты РФ имели право снизить ставку до 0% для отдельных категорий имущества или налогоплательщиков․

Для имущества‚ кадастровая стоимость которого определена (торговые центры‚ офисные здания‚ нежилые помещения)‚ налог исчислялся от кадастровой стоимости по ставкам‚ устанавливаемым субъектами РФ (но не выше 2%)․

Транспортный налог

Вводился и устанавливался законами субъектов РФ․ Ставки зависели от мощности двигателя (л․с․) и возраста транспортного средства․ В 2011 году сохранялись льготы для ветеранов‚ инвалидов‚ участников ВОВ и др․‚ устанавливаемые регионально․

Земельный налог

Ставки устанавливались муниципалитетами в пределах НК РФ:

• 0‚3% — для земель сельхозназначения‚ жилищного строительства‚ индивидуального жилищного строительства‚ личного подсобного хозяйства‚ дачного ведения‚ садоводства‚ огородничества․
• 1‚5% — для остальных земельных участков․

Страховые взносы (ЕСН / Взносы в ПФР‚ ФСС‚ ФОМС)

Важно отметить: в 2011 году еще действовал термин Единый социальный налог (ЕСН)‚ который был заменен на страховые взносы только с 1 января 2010 года․ Однако в 2011 году сохранялись специфические правила перехода и тарифы․

Общий тариф страховых взносов на 2011 год — 34% от фонда оплаты труда (ФОТ):

• Пенсионный фонд РФ (ПФР) — 26% (из них 20%, страховая часть‚ 6% — накопительная для лиц‚ родившихся после 1967 г․)․
• Фонд социального страхования (ФСС) — 2‚9% (общий случай) / 1‚8% / 0‚2% (в зависимости от класса профессионального риска)․
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС), 3‚1%․
• Территориальные фонды ОМС — 2% (в 2011 г․ еще не во всех регионах перешли на федеральный уровень)․

Предельная база начисления взносов в ПФР на 2011 год: 415 000 рублей в год (на сумму сверх лимита тариф 26% не применялся‚ только 2% на ФОМС и ФСС в зависимости от региона)․

Сроки уплаты основных налогов в 2011 году (ориентировочный календарь)

Сроки могут уточняться региональными законами (для региональных налогов) и приказами ФНС․

• НДС: Ежемесячно не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (кварталом)․ Авансовые платежи — за 1-й и 2-й месяцы квартала․
• НДФЛ (налоговые агенты): Не позднее дня‚ следующего за днем выплаты дохода (перечисление в бюджет)․
• ЕНВД: Ежеквартально не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом․
• Страховые взносы: Ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца․
• Транспортный налог‚ Земельный налог‚ Имущественный налог физлиц: Сроки устанавливаются муниципалитетами/субъектами‚ обычно — не позднее 1 ноября или 1 декабря года‚ следующего за налоговым периодом․

Отчетность за 2011 год

Сдача деклараций и расчетов за 2011 год осуществлялась в 2012 году по бланкам‚ утвержденным приказами ФНС России (например‚ Приказ ФНС от № ММВ-7-3/558@ для НДС‚ Приказ от № ВА-3-03/256 для налога на прибыль и др․)․

• Декларация по НДС — до 25 января / 25 апреля / 25 июля / 25 октября 2012 г․ (за кварталы 2011 г․)․
• Декларация по налогу на прибыль — до 28 марта 2012 г․
• Декларация по УСН — до 31 марта 2012 г․ (орг․)‚ до 30 апреля 2012 г․ (ИП)․
• Расчет по ЕНВД — до 20-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом (за 4 кв․ 2011 г․ — до 20 января 2012 г․)․
• Сведения о доходах физлиц (2-НДФЛ) — до 1 марта 2012 г․ (в налоговый орган по месту учета налогового агента)․
• Декларация 3-НДФЛ (физлица) — до 30 апреля 2012 г․

Резюме

2011 год стал этапом стабилизации налоговой системы после реформы 2010 года (перехода со ЕСН на страховые взносы)․ Основные векторы политики заключались в:

• Сохранении низких ставок по налогу на прибыль (20%) и НДС (18%)․
• Поддержке семей с детьми через расширение стандартных вычетов по НДФЛ․
• Развитии специальных режимов (УСН‚ ЕНВД‚ ЕСХН) для малого предпринимательства․
• Постепенном переходе на кадастровую оценку при налогообложении имущества организаций․

Понимание правил 2011 года остается актуальным для проведения камеральных и выездных проверок по прошедшим периодам‚ разрешения споров со статогранами‚ а также для анализа динамики налоговой нагрузки в ретроспективе․

Данная статья носит справочный характер и отражает состояние законодательства на 2011 год․ Для применения к текущим правовым отношениям необходимо обращаться к действующей редакции Налогового кодекса РФ․