Гранты — популярная форма финансовой поддержки научных исследований, социальных проектов, образовательных и культурных инициатив. Однако у получателей часто возникает вопрос: нужно ли платить налог с полученной суммы? Ответ зависит от источника гранта, статуса организации-грантодателя и целей, на которые выделены средства. Разберёмся в деталях.
Общее правило: когда грант не облагается НДФЛ
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает ряд случаев, когда гранты освобождаются от налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Основные основания закреплены в статье 217 НК РФ.
Согласно пункту 6 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению гранты (безвозмездная помощь), предоставляемые для поддержки:
- науки и образования;
- культуры и искусства;
- просветительской деятельности;
- литературного и художественного творчества;
- издательской деятельности.
При этом важное условие, грантодатель должен входить в перечни, утверждённые Правительством РФ (российские либо международные и иностранные организации). К таким организациям, в частности, относится Российский научный фонд (РНФ) и Российский фонд фундаментальных исследований (РФФИ).
Гранты по результатам конкурсов и соревнований
В соответствии с пунктом 6.4 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде грантов, премий, призов и (или) подарков в денежной и натуральной форме, полученные по результатам участия в соревнованиях, конкурсах и иных мероприятиях, если:
- перечень таких мероприятий утверждён высшим исполнительным органом субъекта РФ или решением представительного органа муниципального образования;
- средства выплачены за счёт бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов.
Кроме того, освобождение распространяется на оплату проезда к месту проведения мероприятия и обратно, питания (в пределах размеров суточных) и предоставления помещения во временное пользование.
Гранты от некоммерческих организаций
Грант, премия или приз, полученный от некоммерческой организации, не облагается НДФЛ только в том случае, если эта организация включена в Перечень, утверждённый Постановлением Правительства РФ от № 602. Если организация-грантодатель в этот перечень не входит, полученная сумма считается доходом физического лица и облагается налогом по стандартной ставке (13% или 15% при превышении порога дохода).
Особенности для грантов РНФ и РФФИ
Отдельно стоит отметить выплаты за счёт средств грантов Российского научного фонда. Согласно разъяснениям Минфина России (письма от № 03-04-09/100027, от № 03-04-06/17268), выплаты физическим лицам — грантополучателям за счёт средств гранта РНФ освобождаются от НДФЛ. Причём освобождение действует даже в том случае, если грант предоставлен через иную организацию на основании трёхстороннего договора.
Когда налог платить придётся
Грант облагается НДФЛ, если:
- грантодатель не входит в утверждённые Правительством РФ перечни;
- грант получен не на цели, указанные в пункте 6 статьи 217 НК РФ (наука, образование, культура, искусство и т.д.);
- мероприятие, по результатам которого выплачена сумма, не включено в региональный или муниципальный перечень.
В таких ситуациях налоговым агентом обычно выступает организация, выплачивающая грант: она удерживает НДФЛ при выплате. Если же удержание невозможно, получатель обязан самостоятельно задекларировать доход по форме 3-НДФЛ и уплатить налог.
Гранты для организаций и предпринимателей
Для юридических лиц и ИП действуют свои правила. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение уставной деятельности (включая гранты) не учитываются при расчёте налога на прибыль при соблюдении условий пункта 2 статьи 251 НК РФ. Ключевые требования — целевое использование средств и ведение раздельного учёта доходов и расходов. При нарушении этих условий сумма гранта включается в налогооблагаемую базу.
Практические рекомендации
- Проверьте статус грантодателя — входит ли он в перечни, утверждённые Правительством РФ.
- Изучите условия конкурса — утверждён ли он региональным или муниципальным органом власти.
- Сохраняйте документы — договор о предоставлении гранта, отчёты о целевом использовании средств.
- Уточните у грантодателя, является ли он налоговым агентом и удерживает ли НДФЛ.
- При сомнениях запросите разъяснение в налоговом органе или проконсультируйтесь со специалистом.
Большинство грантов на научные, образовательные, культурные и социальные цели, полученных от организаций из утверждённых государством перечней, не облагаются НДФЛ. Однако если грантодатель не включён в соответствующий перечень или средства выделены на иные цели, получатель должен уплатить налог на общих основаниях. Внимательное изучение условий предоставления гранта и норм статьи 217 НК РФ поможет избежать ошибок и претензий со стороны налоговых органов.