Компенсация (возмещение) расходов на электроэнергию — распространённая практика в арендных отношениях: арендодатель оплачивает счета энергоснабжающей организации, а арендатор возмещает ему стоимость фактически потреблённой электроэнергии. Однако порядок налогообложения таких операций вызывает множество вопросов у бухгалтеров. Рассмотрим ключевые аспекты.
Правовая природа возмещения
По общему правилу перепродажа электроэнергии требует статуса гарантирующего поставщика или энергосбытовой организации. Арендодатель таким статусом не обладает, поэтому прямая перепродажа электроэнергии арендатору неправомерна. Именно поэтому стороны оформляют отношения как возмещение (компенсацию) коммунальных расходов, а не как реализацию электроэнергии.
Существует два основных подхода к квалификации таких выплат:
- Компенсационный подход — арендатор лишь возмещает арендодателю понесённые затраты, реализации не происходит;
- Подход Минфина — возмещение рассматривается как оплата услуг, связанных с арендой, что влечёт налоговые последствия.
НДС при возмещении электроэнергии
Это самый спорный вопрос. Позиция официальных органов (Минфин России) заключается в том, что суммы возмещения коммунальных услуг увеличивают налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, как суммы, связанные с оплатой реализованных услуг по аренде. Соответственно, арендодатель — плательщик НДС должен:
- начислить НДС на сумму возмещения;
- выставить арендатору счёт-фактуру;
- принять к вычету «входной» НДС от энергоснабжающей организации.
Арбитражная практика исторически содержит и противоположные решения: суды нередко признавали, что компенсация расходов не является реализацией и НДС не облагается. Однако опираться на такую позицию рискованно — безопаснее следовать разъяснениям Минфина.
Особенности для «упрощенцев» с 2025–2026 годов
С 1 января 2025 года организации на УСН с доходом свыше установленного лимита становятся плательщиками НДС и могут выбрать пониженные ставки (5% или 7%) либо общеустановленную ставку 20% с правом на вычеты. Например, организация, которая с применяет УСН и стала плательщиком НДС по ставке 5%, должна учитывать следующее:
- суммы возмещения электроэнергии, полученные от арендаторов, включаются в базу по НДС;
- при ставке 5% права на вычет «входного» НДС по счетам энергоснабжающей организации нет — входной налог включается в расходы;
- счёт-фактура арендатору выставляется с указанием ставки 5%;
- выбранная ставка применяется не менее 12 последовательных кварталов.
Если арендодатель на УСН не превысил лимит доходов и НДС не платит, то возмещение оформляется без НДС, а «входной» налог от поставщика электроэнергии учитывается в стоимости расходов.
Налог на прибыль и доходы при УСН
У арендодателя: по позиции Минфина суммы возмещения коммунальных расходов включаются во внереализационные доходы (или доходы от реализации), а затраты на оплату электроэнергии, в расходы. Фактически налоговая база увеличивается только на возможную «наценку», если она есть.
У арендатора: возмещение электроэнергии признаётся расходом (материальные расходы или расходы, связанные с арендой) при наличии корректно оформленных документов.
Документальное оформление
Для признания расходов и корректного исчисления налогов рекомендуется:
- закрепить в договоре аренды порядок возмещения коммунальных платежей (отдельно от арендной платы либо в составе переменной части);
- установить у арендатора отдельный прибор учёта либо согласовать методику распределения потребления (пропорционально площади, мощности оборудования);
- ежемесячно оформлять акт (счёт) на возмещение с приложением копий счетов энергоснабжающей организации;
- при наличии обязанности по НДС — выставлять счета-фактуры.
Возмещение электроэнергии — юридически допустимый и удобный механизм, однако он требует грамотного оформления. Основные правила: суммы компенсации, по безопасной позиции, облагаются НДС у арендодателя-плательщика налога (включая «упрощенцев», ставших плательщиками НДС с 2025 года), включаются в доходы при расчёте налога на прибыль или УСН, а у арендатора признаются расходом при наличии правильных документов. При выборе пониженной ставки НДС 5% следует помнить об отсутствии права на вычеты и заранее оценивать налоговую нагрузку.